Микрофинансовые Организации Отчетность По Мсфо

Содержание

3. Форма, сроки, порядок составления и представления микрофинансовыми компаниями и микрокредитными компаниями, а также саморегулируемыми организациями в сфере финансового рынка отчетности и иных документов и информации, необходимых для осуществления контроля и надзора за их деятельностью, в соответствии с частью 4.1 статьи 7.2 настоящего Федерального закона устанавливаются нормативным актом Банка России.

1. Микрофинансовая компания, а также микрокредитная компания, которая не является членом саморегулируемой организации в сфере финансового рынка, обязана составлять и представлять в Банк России отчетность и иные документы и информацию, предусмотренные настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и нормативными актами Банка России.

6. Микрофинансовая организация, являющаяся членом саморегулируемой организации в сфере финансового рынка, обязана составлять и представлять отчетность и иные документы и информацию, установленные настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и нормативными актами Банка России, в саморегулируемую организацию в сфере финансового рынка, членом которой является микрофинансовая организация.

Особенности подготовки и представления отчетности микрофинансовых организаций (МФО)

Важно! МФО обязаны представлять в Банк России отчетность, в том числе бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также иные документы и информацию, предусмотренные Законом №151-ФЗ. Форма, сроки, порядок составления и представления отчетности и иных документов устанавливаются нормативным актом Банка России (п.3 ст.15 Закона №151-ФЗ).

МФО обязаны представлять в Банк России аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом бухгалтерская (финансовая) отчетность и аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности МФО подлежат раскрытию в порядке и в сроки, которые установлены нормативным актом Банка России (п.5 ст.15 Закона №151-ФЗ).

при составлении отчета за календарный год, представляемого не позднее 90 календарных дней по окончании календарного года, заполняются разделы I — IV, VI — VIII. К отчету также прилагается электронный документ, содержащий годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность МФО;

Важно! Отчетность о микрофинансовой деятельности, отчет о персональном составе руководящих органов МФО, информацию о видах и суммах операций с денежными средствами некредитных финансовых организаций, необходимо заверить усиленной квалифицированной электронной подписью лица, осуществляющего функции руководителя (единоличного исполнительного органа) МФО (п.5 Указания ЦБ РФ от 09.07.2022 г. №3719-У и п.6 от 11.03.2022 г. №3979-У).

Указание ЦБ РФ от 11.03.2022 г. №3979-У вступает в силу 10 апреля 2022 г. (п.7 — по истечении 10 дней после дня его официального опубликования на сайте Банка России – 30.03.2022 г.) и применяется МФО вне зависимости от их вида (микрофинансовая компания или микрокредитная компания).

Письмо; Банка России от N 44-14/2737; О порядке отражения данных в отчетности МФО и предоставлении отчетности МФО в Банк России

Требования по договору займа, заключенному на срок до 30 дней включительно в сумме до 30 тысяч рублей включительно, к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями (далее — требования к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, по краткосрочным займам)

При необходимости проведения дополнительной проверки полноты формирования РВПЗ Банк России в соответствии с пунктом 7.3 части 4 статьи 14 Федерального закона от 02.07.2010 N 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» (далее — Закон N 151-ФЗ) может запросить документы, необходимые для такой проверки.

1.4. Порядок расчета резервов на возможные потери по займам (далее — РВПЗ), установленный Указанием N 5391-У, предусматривает возможность формирования РВПЗ в размере, превышающем сумму, рассчитанную путем умножения суммы требований по договорам займа на минимальную величину процента от суммы требований по договору займа, указанную в приложении к Указанию 5391-У. Таким образом при проверке отчетности контроль размера рассчитанного РВПЗ производится на предмет нарушения требований Указания N 5391-У к минимальной величине РВПЗ.

1.2. При заполнении раздела IV Отчета данные о требованиях по договору займа с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 7 календарных дней рекомендуем указывать в составе строки 4.2 «Задолженность с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней». Аналогичным подходом рекомендуем руководствоваться при заполнении раздела V Отчета.

Сумму требований по начисленным процентам, иным платежам в пользу МФО, а также по неустойке (штрафам, пеням) в сумме, присужденной судом или признанной заемщиком, по заключенным или приобретенным договорам займа рекомендуется отражать в составе показателей по подстроке «по процентным доходам» соответствующих строк раздела IV Отчета. Аналогичным подходом рекомендуем руководствоваться при заполнении раздела V Отчета.

— учет задолженности по основному долгу и начисленным процентам по микрозаймам, заключенным с физическими лицами — нерезидентами, осуществляется на счете 49206 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам — нерезидентам», предназначенном для отражения перечисленных сумм в оплату прочих расходов (затрат по сделке) или сумм признанных обязательств по оплате прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей займов,

Согласно требованиям главы 4 Положения N 612-П и главы 2 Положения N 493-П денежные средства, поступающие от заемщиков в погашение начисленных процентов по договорам займа, отражаются в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (касса, расчетный счет) на счетах по учету расчетов по процентам по размещенным средствам с последующим их списанием с указанных счетов и, соответственно, счетов по учету начисленных процентов по размещенным средствам (например, 48602, 48802).

— некорректная категоризация финансовых активов и обязательств: займы, не являющиеся микрозаймами, отражаются в составе микрозаймов и наоборот; финансовые активы (обязательства) отражаются в составе прочих активов (обязательств), задолженность заемщиков по начисленным процентам отражается в составе прочих финансовых активов, суммы вложений в приобретенные права требования отражаются в строках, предназначенных для раскрытия сумм остатков на счетах по учету микрозаймов, выданных самой МФО;

8) Отнесение сумм по договорам, заключенным не в рамках профильного направления деятельности (с заемщиками, не являющимися целевой аудиторией для компании в рамках выбранной бизнес-модели) к категории займов, не являющихся микрозаймами (иные займы), при предельной задолженности по таким договорам, не превышающей установленные Федеральным законом N 151-ФЗ лимиты для микрозаймов, и отражение указанных операций в бухгалтерском учете на счетах для иных займов.

Приложения 1, 2 к Указанию Банка России от 03.08.2022 N 5523-У «О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности микрофинансовых компаний и микрокредитных компаний, порядке и сроках представления микрофинансовыми компаниями в Банк России аудиторского заключения о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядке и сроках раскрытия микрофинансовыми компаниями бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Пунктом 2 Указания Банка России от 11.03.2022 №3979-У, установлено, что к отчету о микрофинансовой деятельности микрофинансовой организации за календарный год, представляемому не позднее 90 календарных дней по окончании календарного года, также прилагается электронный документ, содержащий годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность микрофинансовой организации, составленную в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.5 Федерального закона №307-ФЗ обязательный аудит проводится в случаях если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

Ответ:
Скидку по уплате процентов по программе лояльности в виде прощения части ранее начисленных процентов, но не погашенных в срок, следует рассматривать как процедуру прощения части обязательств и соответственно признавать их расходами. Указанные суммы скидок (прощения) по уплате процентов отражаются в порядке, содержащемся в ответе на вопрос 2. Скидку по уплате процентов по программе лояльности в виде изменения процентной ставки по договору займа следует признавать реструктуризацией договора в случае заключения с заемщиком дополнительного соглашения.

Ответ:
Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ, утверждённого Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
В соответствии с п.38 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утверждённого Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н, в случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Методика расчёта и создания резерва на возможные потери по займам для микрофинансовых организаций утверждена Указанием Банка России от 28.06.2022 №4054-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам».
Пунктом 77 Положения №34н, установлено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Срок исковой давности согласно п.1 ст.196 ГК РФ в общем случае составляет 3 года. Однако согласно п.8 Указания №4054-У, списание с баланса микрофинансовой организации безнадежной задолженности является обоснованным при неисполнении заемщиком обязательств по договору микрозайма в течение не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности.
При этом сформированные в соответствии с настоящим Указанием резервы на возможные потери по займам используются микрофинансовыми организациями при списании с баланса безнадежной задолженности по микрозаймам. Задолженность признается безнадежной, в случае если микрофинансовой организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев либо договора, и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения задолженности, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности за счет сформированных под нее резервов, в том числе судебных актов, актов судебных приставов-исполнителей, актов органов государственной регистрации, а также иных актов, доказывающих невозможность взыскания безнадежной задолженности.
Учитывая вышеизложенное МФО, на основании п.8 Указания №4054-У имеет право списать в бухгалтерском учёте безнадежные займы за счёт сформированного резерва в случае неисполнения заёмщиком обязательств по договору микрозайма в течение не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности, и если МФО предприняты все необходимые меры по истребованию этой задолженности (например, обращение в суд).
Для отражения в учёте данной операции Вам необходимо подтвердить указанный факт инвентаризацией и приказом руководителя. Для контроля за возможностью взыскания задолженности её необходимо в течении 5 лет учитывать на забалансовом счёте.
Вопросы налогового учёта находятся в компетенции налоговых органов и не входит в компетенцию СРО.

Это интересно: Кэк На 2022 Год Государственное Учреждение

2. Кроме вышеуказанных законодательных актов микрофинансовыми компаниями должны соблюдаться нормативные акты информацию о которых можно найти на официальном сайте Банка России — http://www.cbr.ru/. Например,
Федеральный закон от 02.07.2010 №151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организация»;
Федеральный закон от 21.09.2013 №353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)»;
Указание Банка России от 28.06.2022 N 4054-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам»;
Указание Банка России от 09.06.2022 N 4037-У «Об установлении методики определения собственных средств (капитала) микрофинансовой компании»;
Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ (ред. от 06.07.2022), «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;
Федеральный закон от 27.07.2006 N 152-ФЗ (ред. от 21.07.2014) «О персональных данных»;
Федеральный закон от 13.07.2022 N 223-ФЗ (ред. от 03.07.2022) «О саморегулируемых организациях в сфере финансового рынка»;
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2022) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»;
Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»;

8. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность микрофинансовой компании, промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность микрофинансовой компании и аудиторские заключения о них раскрываются путем их размещения в свободном доступе в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

6. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность микрофинансовой организации представляется в Банк России в срок не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом. Микрофинансовые компании представляют в Банк России вместе с такой годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудиторское заключение о ней.

4. Если последний день срока представления отчетности приходится на выходной или нерабочий праздничный день, признаваемый таковым законодательством Российской Федерации, то окончание срока представления отчетности переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

1. Отчет о микрофинансовой деятельности микрофинансовой компании, отчет о микрофинансовой деятельности микрокредитной компании, отчет о средневзвешенных значениях полной стоимости потребительских микрозаймов, отчет о персональном составе руководящих органов микрофинансовой организации, отчет об утверждении уполномоченным органом микрофинансовой компании повестки дня общего собрания акционеров (участников), содержащей вопрос об утверждении аудиторской организации (аудитора), отчет микрофинансовой компании об аудиторской организации (аудиторе) и отчет о лицах, которым микрофинансовой компанией поручено проведение идентификации (далее — отчетность) представляются в Банк России вместе с сопроводительным письмом в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, в соответствии с требованиями Указания Банка России от 21 декабря 2022 года N 3906-У «О порядке взаимодействия Банка России с некредитными финансовыми организациями и другими участниками информационного обмена при использовании ими информационных ресурсов Банка России, в том числе личного кабинета, а также порядке и сроках направления другими участниками информационного обмена уведомления об использовании или уведомления об отказе от использования личного кабинета», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 1 марта 2022 года N 41289.

Настоящее Указание на основании статьи 15 Федерального закона от 2 июля 2010 года N 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 27, ст.3435; 2011, N 27, ст.3880; N 49, ст.7040; 2013, N 26, ст.3207; N 30, ст.4084; N 51, ст.6683, ст.6695; 2014, N 26, ст.3395; 2022, N 27, ст.4001; N 29, ст.4357; 2022, N 1, ст.27; N 27, ст.4163, ст.4225), статей 76_6 и 76_7 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст.2790; 2003, N 2, ст.157; N 52, ст.5032; 2004, N 27, ст.2711; N 31, ст.3233; 2005, N 25, ст.2426; N 30, ст.3101; 2006, N 19, ст.2061; N 25, ст.2648; 2007, N 1, ст.9, ст.10; N 10, ст.1151; N 18, ст.2117; 2008, N 42, ст.4696, ст.4699; N 44, ст.4982; N 52, ст.6229, ст.6231; 2009, N 1, ст.25; N 29, ст.3629; N 48, ст.5731; 2010, N 45, ст.5756; 2011, N 7, ст.907; N 27, ст.3873; N 43, ст.5973; N 48, ст.6728; 2012, N 50, ст.6954; N 53, ст.7591, ст.7607; 2013, N 11, ст.1076; N 14, ст.1649; N 19, ст.2329; N 27, ст.3438, ст.3476, ст.3477; N 30, ст.4084; N 49, ст.6336; N 51, ст.6695, ст.6699; N 52, ст.6975; 2014, N 19, ст.2311, ст.2317; N 27, ст.3634; N 30, ст.4219; N 40, ст.5318; N 45, ст.6154; N 52, ст.7543; 2022, N 1, ст.4, ст.37; N 27, ст.3958, ст.4001; N 29, ст.4348, ст.4357; N 41, ст.5639; N 48, ст.6699; 2022, N 1, ст.23, ст.46, ст.50; N 26, ст.3891; N 27, ст.4225, ст.4273, ст.4295; 2022, N 14, ст.1997)

Отчетность субъектов микрофинансирования

В целях составления отчетности, утвержденной Указанием Банка России от 24.05.2022 № «О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности микрофинансовыми компаниями и микрокредитными компаниями, порядке и сроках раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения микрофинансовой компании», под онлайн-микрозаймом следует понимать договор микрозайма, при заключении которого взаимодействие заемщика с микрофинансовой организацией, в том числе прием заявки (заявления) на предоставление займа, прием документов (копий документов) и сведений, необходимых для решения вопроса о предоставлении займа и исполнения обязательств по договору займа, ознакомление лица, подавшего заявление на предоставление займа, с индивидуальными условиями договора займа, подписание договора займа, осуществляется с использованием сети Интернет, и сумма займа по которым предоставлена заемщику в безналичной форме (включая перевод денежных средств без открытия счета).

В соответствии с пунктом 5 Приложения 1 к Указанию № в подразделе 4 раздела I отчета о микрофинансовой деятельности микрофинансовой компании отражаются сведения о трех кредиторах микрофинансовой компании, перед которыми она имеет максимальную задолженность, с указанием полного фирменного наименования юридического лица или фамилии, имени и отчества (при наличии) физического лица, являющегося кредитором микрофинансовой компании, и общей суммы задолженности перед каждым кредитором микрофинансовой компании.

Согласно п. 17 ст. 5 Федерального закона от 02.07.2010 № «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» юридическое лицо, включенное в государственный реестр микрофинансовых организаций, обязано информировать Банк России об изменениях, внесенных в его учредительные документы, в течение тридцати дней со дня государственной регистрации этих изменений.

В целях заполнения отчета информация по строкам 3.17 и 3.22 раздела III отчета отражается с учетом требований Указания Банка России от 09.06.2022 № «Об установлении методики определения собственных средств (капитала) микрофинансовой компании» (далее — Указание № В соответствии с пунктом 1 Указания № собственные средства (капитал) микрофинансовой компании (МФК) определяются как разница между стоимостью финансовых активов и суммой обязательств, рассчитанных в соответствии с Указанием № Как следует из пункта 2.2 Указания № в состав финансовых активов, принимаемых для определения собственных средств (капитала) МФК, включается, в том числе, дебиторская задолженность:

Какие микрозаймы следует считать онлайн-микрозаймами в целях заполнения подраздела 2 раздела II Отчета о микрофинансовой деятельности микрофинансовой компании (код формы по ОКУД 0420840) и Отчета о микрофинансовой деятельности микрокредитной компании (код формы по ОКУД 0420846)?

Аудит отчетности составленной в соответствии с МСФО

Наша устойчивая репутация на рынке аудиторских услуг создавалась годами:
наши специалисты по аудиту в ходе проверок не только выявят недочёты в области
ведения учёта и оформлении документации в соответствии с МСФО, но и оперативно предоставят практические рекомендации по устранению выявленных проблем, привлекая к консультированию методологов и юристов.

+ 50205 + 50206 + 50207 + 50208 + 50209 + 50210 + 50211 + 50218 — 50222 — 50223 — 50224 — 50225 — 50226 — 50227 — 50228 — 50230 + 50231 + 50232 + 50233 + 50234 + 50235 + 50236 + 50237 + 50239 — 50240 — 50241 — 50242 — 50243 — 50244 — 50245 — 50246 — 50248 + 50250 — 50251 + 50252 — 50253 + 50254 — 50255 + 50256 — 50257 + 50258 — 50259 + 50260 — 50261 + 50262 — 50263 + 50266 — 50267

+ 51311 + 51312 + 51313 + 51314 + 51315 + 51316 + 51317 — 51318 — 51319 — 51320 — 51321 — 51322 — 51323 — 51324 + 51325 + 51326 + 51327 + 51328 + 51329 + 51330 + 51331 — 51332 — 51333 — 51334 — 51335 — 51336 — 51337 — 51338 + 51350 — 51351 + 51352 — 51353 + 51354 — 51355 + 51356 — 51357 + 51358 — 51359 + 51360 — 51361 + 51362 — 51363

— величина резервов на возможные потери по займам (далее — РВПЗ) по договорам микрозайма, отраженная в отчете о микрофинансовой деятельности микрокредитной компании, составляемом и представляемом в соответствии с частью 3 статьи 15 Федерального закона «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» (далее — отчет о микрофинансовой деятельности)

В части активов, которые должны быть получены микрокредитной компанией и (или) могут быть ею востребованы в течение ближайших 12 месяцев, и (или) в случае необходимости реализованы микрокредитной компанией в течение ближайших 12 месяцев в целях получения денежных средств в указанный срок:

В части, относящейся к потребительским займам, в отношении которых на основании пункта 9 статьи 18 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» принято решение Совета директоров Банка России об установлении макропруденциальных лимитов и которые были заключены начиная со дня, в котором микрокредитной компанией не были соблюдены макропруденциальные лимиты:

Учет затрат по займам

в РСБУ к квалиифицируемым активам не относятся активы, которые по установленным правилам не амортизируются: земельные участки, объекты природопользования;

в отличие от РСБУ к квалифицируемым активам в МСФО также могут относиться: запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до состояния, пригодного для использования или продажи (хрестоматийный пример ? изготовление коньяка, требующего длительной выдержки до готовности к продаже), и инвестиции в компании (например, в производственные компании или в электростанции).
2. В определении даты приостановки капитализации затрат по займам:

В российских компаниях часто первичный учет обычно ведется по РСБУ, а затем корректируется (трансформируется) по МСФО. Поэтому рассмотрим основные отличия ПБУ 15/01 и МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» (Borrowing Costs), влияние которых необходимо отслеживать в процессе трансформации отчетности.

путем включения в расходы периода, в котором они произведены,

либо (в случае предоплаты согласно п.15 ПБУ 15/01) путем накопления в составе дебиторской задолженности с последующим списанием в течение срока погашения заемных средств.
Международным стандартам не соответствует ни один из этих вариантов: согласно §43 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement) такие затраты уменьшают кредиторскую задолженность по полученным займам и в дальнейшем участвуют в ее амортизации.

Компаниям, которые впервые применяют МСФО, следует обратить внимание на планы Комитета по МСФО (IASB) по изменению стандарта МСФО (IAS) 23. В рамках конвергенции МСФО (IFRS) и US GAAP 25 мая 2006 года Комитет опубликовал на своём сайте для обсуждения план по исключению из МСФО (IAS) 23 основного подхода. Если этот план будет реализован (что вполне вероятно), то капитализация расходов по займам в стоимости квалифицируемых активов станет обязательной (как в US GAAP, и как в РСБУ). Поэтому организациям, которые впервые применяют МСФО, целесообразно учитывать этот факт при выборе метода учета затрат по займам с тем, чтобы уменьшить расхождения с РСБУ, а также минимизировать трудозатраты на ретроспективное исправление учета и отчетности в том периоде, в котором вступит в силу стандарт МСФО (IAS) 23 в новой редакции.

1. Задолженность по заемным средствам по РСБУ отражается при их получении по фактической стоимости полученных активов, тогда как в МСФО она первоначально отражается по справедливой стоимости полученных активов за вычетом первоначальных затрат по МСФО (IAS) 39. Поэтому величина кредиторской задолженности, а также финансовые результаты за каждый период до ее полного погашения в МСФО будут отличаться, если условия получения заемных средств отличаются от рыночных условий. Например, если компания получила кредит под процентную ставку менее выгодную (более высокую), чем рыночная, то в периоде получения кредита она должна отразить убыток и увеличить кредиторскую задолженность до такой величины денежных средств, которая была бы получена, если бы кредит был получен по рыночной ставке. До погашения этого кредита, согласно МСФО, сумма убытка будет амортизироваться до нуля с отражением в каждом периоде условно начисленных доходов по процентам.

Это интересно: Кадровое делопроизводство с нуля пошаговые инструкции 2022

Отправить по почте

Международные стандарты финансовой отчетности защищены авторскими правами Фонда МСФО. В случае внесения изменений в какой-либо Международный стандарт финансовой отчетности с целью содействия его принятию в рамках национального законодательства данное изменение будет четко обозначено в тексте данного Международного стандарта финансовой отчетности.

Утвержденный текст Международных стандартов финансовой отчетности и прочих Публикаций Совета по МСФО представляет собой текст, выпущенный Фондом МСФО на английском языке. Копии такого текста могут быть получены в Фонде МСФО. По вопросам, связанным с публикациями и авторскими правами, пожалуйста, обращайтесь по следующему адресу:

В свою очередь, валовая прибыль за минусом коммерческих и управленческих расходов будет называться прибылью от продаж. Помимо непосредственных продаж товаров и услуг, компания может получать прибыль от участия в других организациях, от финансовых вложений и из прочих источников, равно так же, как подобные графы могут быть и затратными частями. В результате сальдирования прибыли от продаж с данными пунктами получается прибыль до налогообложения. А с помощью вычитания из прибыли до налогообложения уплаченных компанией налогов получается значение чистой прибыли, которая и является самым значимым показателем в отчётности компании. Как правило, в данном отчёте смотрят два основных показателя — выручку и чистую прибыль. Выручка является своего рода мерой экспансии компанией в своей отрасли, а прибыль — её основным финансовым результатом.

Отчёт о движении денежных средств показывает, каким именно образом распределялись полученные компанией денежные средства. Данный отчёт состоит из трёх основных разделов — движения средств от операционной деятельности, от инвестиционной и от финансовой деятельности компании. Собственно движение средств от операционной деятельности показывает динамику средств от основной деятельности компании. В данном разделе наибольший интерес представляет то, принесла ли деньги основная деятельность компании. Что касается инвестиционной деятельности, то она подразумевает более долгосрочные вложения, инвестиционная деятельность часто является затратной частью компании. Именно в этой графе часто указывается инвестиционная программа компании. Что касается финансовой деятельности, то именно в этом разделе прописывают в пункте уплаченные дивиденды — ту сумму, которую компания суммарно выплатила своим акционерам.

Компании публикуют свою отчётность ежеквартально и в обязательном порядке, причём эта отчетность является общедоступной информацией. Компании, акции которых торгуются на бирже (публичные акционерные общества), в обязательном порядке публикуют отчётность по нормам МСФО (международные стандарты финансовой отчетности), которая и будет служить для дальнейшего сравнения компаний между собой. Но для начала необходимо понимать, каким именно образом читать данную отчётность. Исходя из того, что отчётности публикуют ежеквартально, их условно называют отчётностью за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и за год. Самой важной является годовая отчётность, но не стоит забывать, что результаты года складываются из ежеквартальных результатов.

В качестве примера можно взять отчёт о движении денежных средств компании «Лукойл», из которого мы можем наблюдать, что операционная деятельность принесла компании 752 247 млн руб. Что касается инвестиционной деятельности, то затраты на нее составили 500 343 млн руб., из которых капитальные вложения составили 497 130 млн руб. Что касается финансовой деятельности, то затраты на нее составили 193 134 млн руб., из которых на выплату дивидендов было направлено 127 345 млн руб.

В качестве примера можно взять балансовый отчёт компании «Лукойл», в котором отражено, что стоимость активов компании составляет 5 014 673 млн руб. Причём оборотные активы составили 1 255 641 млн руб., а внеоборотные 3 759 032 млн руб. Что касается пассивов, то капитал и резервы компании составили 3 227 664 млн руб., а суммарно долгосрочные обязательства (956 323 млн руб.) и краткосрочные обязательства (830 686 млн руб.) составили 1 787 009 млн руб.

Аудит отчетности составленной в соответствии с МСФО

Новый стандарт для учёта договоров страхования МСФО (IFRS) 17

МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» заменяет действующий в настоящее время МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования». Данный стандарт введён в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 4 июня 2022 г. № 125н. Формирование стратегии внедрения учета по МСФО 17

Мы предлагаем:

Разработку форм финотчетности и всех необходимых раскрытий по страховым договорам и финансовым отчетам.
Инструкции по раскрытиям в отчетности, руководство по методологии.
Обучение персонала на всех уровнях от линейных сотрудников до топ-менеджмента.

Мы предлагаем такое решение:

Разрабатываем регламенты по учету страховых договоров.
Разрабатываем методологию учета операций.
Формируем корпоративную политику по всем аспектам, связанным со страхованием – учету договоров, процессам, допущениям, контролю.

Мы предлагаем такое решение:

Анализ страховых договоров для выделения и категоризации всех составляющих.
Формирование рабочих рекомендаций, которые помогут использовать новые модели для расчёта ставок дисконтирования и корректировок нефинансовых рисков.

Ключевые изменения:

из дохода от страхового договора исключаются инвестиционные оставляющие;
расходы и выручка признаются понесенные, либо заработанные;
расходы, связанные со страховым финансированием, будут вынесены из итоговой суммы, сформированной в рамках страховой услуги. Эти расходы будут отражены в ОФР или в ОФР и ПСД, в каждом конкретном случае это будет зависеть особенностей текущей учетной политики;
премии будут раскрываться в примечаниях.

Отчетность МФО

Сроки лучше не только запомнить, но и повесить для себя на отдельном видном месте, можно рядом с календарем. Так не придется в панике соображать, какой сегодня день, и не надо ли срочно заниматься подведением итогов для отчетности. Государственные органы шутить не любят, вмиг назначат штраф за опоздание, недостоверную или неполную информацию. И размеры его немаленькие:

Далее — подаем заявку в качестве участника для юридических лиц: ничего сложного, все пункты прописаны, не пропускаем ни один. Важно вносить полную информацию, проверяя правильность написанного. Лучше один раз потратить время и в последствие отправлять отчетность МФО в ЦБ, тратя минимум времени, чем поспешить на первоначальном этапе и потом расхлебывать результаты ошибок. Заполнить потребуется:

Получение недостоверных данных. В суматохе заполняя бумаги, легко пропустить букву, цифру, и вот уже неправильно указан ОГРН, баланс выглядит иначе, да и другие ошибки появляются. Особенно, когда сроки поджимают, нервы натянуты до предела. Достаточно одного недочета и — о, ужас — отправляют исправлять, а это означает стоять в новой очереди, тогда как при заполнении анкеты на компьютере каждый участник делает все в спокойной обстановке, без давления и имеет возможность перепроверить хоть сотни раз.
Пропущенные сроки. Казалось бы, что для ускорения передачи данных использование почты России решает вопрос, но и тут срабатывает человеческий фактор. Возникают тысячи причин, почему важное письмо не было доставлено в срок, а штрафы за непунктуальность никто не любит. Отправляя отчетность микрофинансовой организации при помощи компьютерных технологий, интернета, можно быть уверенным, что она не задержится в пути и уже минут через 5 достигнет пункта назначения.

Логин — в большинстве случаев это действующий адрес электронной почты.
Пароль — набор символов и цифр, придумываете сами, после — храните в недоступном месте.
Наименование (название) организации — в том виде, в каком оно занесено в Устав.
ИНН (номер, присвоенный налоговой службой).
ОГРН (основной государственный регистрационный номер, выдаваемый в самом начале деятельности компании).
Контактный телефон — в любой форме, основная задача — чтобы он был действующим, а не посылал проходить множество инстанций.
ФИО (паспортные данные) контактного лица или человека, ответственного за подачу и содержание документов.

Теперь перейдем непосредственно к порядку проведения самой процедуры (при условии, что время еще есть так же, как и заверенные электронные печати). Первым шагом заходим на сайт Центрального Банка России: http://www.cbr.ru/, он будет площадкой для всех действий. Там еще раз напомнят про правильность оформления печатей, направят, куда обратиться, если их у вас еще нет, предложат скачать усовершенствованные программы для облегчения сотрудничества. Теперь важно создать личный кабинет: не торопитесь, просчитывайте правильность действий и сохраняйте логин и пароль (их придется придумать для ввода), так как регистрация разрешена только раз.

баланс;
отчет о прибылях и убытках;
отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами);
отчет о движении денежных средств;
примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

В предыдущей статье мы уже рассмотрели элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также разобрались в ее основных принципах и способах подготовки. Этот материал посвящен непосредственно главным вопросам работы над отчетностью, а также требованиям, которые предъявляют к ней. Основная идея, которую воплощают международные стандарты финансовой отчетности и которая отразилась на финансовой отчетности компаний — свобода в составлении, стандартность и доступность информации для любого пользователя. Как именно это выражено в финансовой отчетности по МСФО мы и разбираемся в материале, представленном ниже.

Основным стандартом, который регулирует порядок формирования финансовой отчетности по МСФО выступает МСФО (IAS) 1 “Представление финансовой отчетности”. В нем определены критерии ее соответствия правилам МСФО, а также установлены требования относительно существенности, непрерывности деятельности, указаны обязательные компоненты финансовой отчетности, а также последовательности представления. Стандарт содержит рекомендации по составлению каждой из основных отчетных форм и устанавливает общие требования к признанию и оценке отчетности субъектов операций.

Кроме вышеперечисленных документов в состав финансовой отчетности могут входить отчеты по охране окружающей среды, отчеты о добавленной стоимости и другие дополнительные отчеты, которые облегчают работу пользователям в принятии экономических решений.
Периодичность финансовой отчетности по МСФО указана в пункте 37 МСФО (IAS) 1, где говорится, что компаниям разрешено составлять отчетность за период в 52 недели (364 дня). Это меньше, чем календарный год (примерно 52,14 недели), но удобнее для компаний, составляющих отчетность за этот период.
Финансовую отчетность возможно формировать также за более короткие периоды. По МСФО этот период составляет 6 месяцев. Однако нередко такую отчетность составляют и за более короткий срок, что повышает полезность финотчетности. Независимо от сложности операций, проведенных в компании, важно, чтобы в финансовой отчетности информация о них была полезной.

Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО должно осуществляться согласно требований МСФО (IAS) 1. А именно: такая отчетность должна быть полезной для пользователей, должна обеспечивать сопоставимость, как с отчетностью за другие периоды, так и с отчетностью других предприятий.
Подразумевается, что финансовую отчетность составляют на основе непрерывной деятельности предприятия. Исключением являются случаи, когда руководство планирует прекратить торговую деятельность предприятия либо ликвидировать его, если не существует альтернативных вариантов решения ситуации. Руководство составляет финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств.
Не существует единого установленного формата для финансовой отчетности, но МСФО (IAS) 1 содержит их примеры, и требования к примечаниям к отчетности — они должны раскрывать минимальный объем информации.
Финансовая отчетность раскрывает соответствующую информацию за предыдущий период, за исключением случаев, когда МСФО или разъяснения допускают или требуют иного.
Составление финансовой отчетности по МСФО ответственный процесс, который требует от специалистов обстоятельных знаний и навыков. Множество компаний пользуются более простым способом составления отчетности по МСФО — трансформацией.

Это интересно: Сколько Квартира Должна Быть В Собственности Для Продажи Без Налога 2022

В РСБУ основным способом оценки для большинства объектов учета продолжает оставаться учет по исторической стоимости, т.е. оценка происходит на основании данных бухучета — амортизации и т.п. При этом рыночная стоимость от «бухгалтерской» может отличаться в разы. Вместе с тем в новых ФСБУ 5/2022 «Запасы». С 2022 года обязательны к применению ФСБУ 6/2022 «Основные средства», ФСБУ 26/2022 «Капитальные вложения», ФСБУ 25/2022 «Бухгалтерский учёт аренды» используется оценка по справедливой стоимости

МСФО обеспечивают сопоставимость финансовой отчетности между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей, например, банков, финансовых фондов, инвесторов, владельцев бизнеса из различных юрисдикций. Единые стандарты отчетности способствуют экономической эффективности, помогают инвесторам определять инвестиционные возможности и риски, тем самым снижая стоимость привлечения инвестиций и улучшая процесс распределения капитала между компаниями, отраслями экономики, и географическими регионами.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО, International Financial Reporting Standards, IFRS) в России обязательны для использования только некоторым организациям (о них расскажем в статье). В то же время Минфин активно реализует программу по развитию бухгалтерского учета и отчетности в России на основе МСФО, в том числе, через внедрение положений МСФО в федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). Так что больше узнать об МСФО будет полезно всем.

Большинство российских компаний в настоящее время используют национальные российские стандарты бухгалтерского учета, которые включают Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402, а также Положения по бухгалтерскому учету и новые Федеральные стандарты бухгалтерского учета.

Одной из задач Минфина РФ является успешная реализация программы внедрения новых федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), которые разрабатываются с учетом положений МСФО. ФСБУ становятся основными нормативными документами в области регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Использование международных стандартов финансовой отчетности в системе микрофинансовой деятельности

Необходимо отметить, что МСФО разрабатывались для коммерческих компаний, стремящихся выйти на международные рынки. В качестве пользователей Концепция МСФО (далее – Концепция), подготовленная Советом МСФО в сентябре 1989 г. [1], рассматривает широкий перечень лиц: инвесторов, работников предприятий, правительственные органы, общественность. Практически из Концепции следует, что финансовая отчетность предназначена для всех. Понятно, что интересы всех пользователей без исключения удовлетворены быть не могут, поэтому в качестве главных пользователей выделены инвесторы, которые «предоставляют капитал». Инвесторов, как правило, интересуют финансовые результаты деятельности компании, предоставляющей отчетность.

Микрофинансовая деятельность имеет большое значение в системе поддержки широкой группы предпринимателей, особенно тех, для кого затруднен доступ к кредитным ресурсам традиционной банковской системы из-за недостаточной кредитной истории или отсутствия обеспечения.

В микрофинансовой организации прибыль является собственностью и необходимым условием для увеличения портфеля займов. Увеличение портфеля займов дает возможность увеличить количество заемщиков, поэтому можно утверждать, что прибыль микрофинансовой организации – не часть капитала собственников, а ресурс для расширения деятельности.

Термин «микрофинансирование» авторы «Руководящих принципов регулирования и надзора в секторе микрофинансирования» Роберт Пек Кристен, Тимоти Лайман, Ричард Розенберг [9] описывают как «предоставление банковских услуг малоимущему населению, особенно бедным и очень бедным людям… а в более узком смысле, главным образом, микрокредит, предоставляемый небольшим неформальным структурам микропредпринимателей; кредитование осуществляется методами, разработанными в 1980-х годах неправительственными организациями, действующими в социальной сфере». О микрофинансировании говорят как о «социальном кредитовании» – кредитовании, не нацеленном на извлечение сверхприбыли и призванном помогать реальному сектору экономики.

узкоспециальный характер взаимоотношений между двумя компаниями, одна из которых является подконтрольной;
наличие возможности осуществлять контроль над процессом принятия решений;
стремление к получению прибыли от деятельности КСН;
подверженность головной организации рискам, присущим деятельности КСН.

ОТЧЕТНОСТЬ МИКРОФИНАНСОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ (МФО): ФОРМЫ, ПОРЯДОК И СРОКИ СДАЧИ

Федеральный закон от 02.07.2010 № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» (далее — ФЗ № 151 ).
Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (далее — ФЗ № 115 ) .
Постановление Правительства РФ от 16.06.2022 № 693 «О реализации международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий)» (далее — П остановление Правительства № 693 ) .
Указание Банка России от 13.01.2022 № 4263-У «О сроках и порядке составления и представления некредитными финансовыми организациями в Банк России отчетности об операциях с денежными средствами» (далее – Указание ЦБ № 4263 ).
Указание Банка России от 17.10.2022 № 4937-У «О порядке представления некредитными финансовыми организациями в уполномоченный орган сведений и информации в соответствии со статьями 7, 7.5 Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (далее – Указание ЦБ № 4937 ).
Указание Банка России от 03.08.2022 № 5523-У «О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности микрофинансовых компаний и микрокредитных компаний, порядке и сроках представления микрофинансовыми компаниями в Банк России аудиторского заключения о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядке и сроках раскрытия микрофинансовыми компаниями бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности» (действует с 01.04.2022) (далее – Указание ЦБ № 5523 ).
Указание Банка России от 19.11.2022 № 5627-У «О ведении Банком России государственного реестра микрофинансовых организаций» (далее – Указание ЦБ № 5627 ).

ежемесячно — отчет о микрофинансовой деятельности МФК (ф. 0420840 );
ежеквартально — бухгалтерская (финансовая) отчетность;
ежегодно — бухгалтерская (финансовая) отчетность вместе с аудиторским заключением о ней;
на нерегулярной основе — отчет МФК об аудиторской организации (аудиторе) (ф. 0420849 ), отчет об утверждении уполномоченным органом МФК повестки дня общего собрания акционеров (участников), содержащей вопрос об утверждении аудиторской организации (аудитора) (ф. 0420848 ), отчет о лицах, которым МФК поручено проведение идентификации (ф. 0420839 ).

Отчетность во всех случаях, если не указано иное, представляется в электронном виде через зарегистрированный личный кабинет (ЛК). При отправки в Банк России и Росфинмониторинг отчетность подлежит подписанию квалифицированной электронной подписью (ЭП) руководителя МФО. ЭП оформляется в удостоверяющем центре, аккредитованном Минкомсвязью России.

В части представления отчетности МФО необходимо обратить внимание на п 6. ст. 15 ФЗ № 151 , согласно которому все МФО в случае передачи Банком России полномочий по получению отчетности соответствующей саморегулируемой организации ( СРО МФО) в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2022 № 223-ФЗ «О саморегулируемых организациях в сфере финансового рынка» представляют отчетность в такую СРО МФО.

С момента внесения сведений о юридическом лице в государственный реестр микрофинасовых организаций у микрофинановой организации ( МФО ) возникает обязанность формировать и представлять в Банк России и Росфинмониторинг (РФМ) на регулярной основе отчетность по утвержденным формам. Рассмотрим данный вопрос подробнее.

Состав финансовой отчётности по МСФО и Российскому законодательству в 2022 году

План счетов и формы отчетности — единый утвержденный или рекомендованный план счетов как мы знаем, отсутствует. Каждая компания, составляющая отчетность по МСФО, разрабатывает свой план счетов исходя из специфики своей деятельности и необходимой детализации финансовой информации. В то же время компания может для целей МСФО использовать План счетов российского бухучета, если она составляет международную отчетность методом трансформации. Утвержденных форм финансовой отчетности в МСФО, также нет. Вместо этого МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» содержит общие рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию.

Состав финансовой отчетности — в МСФО такой же, как и в РСБУ. Различаются только названия некоторых форм, так, российскому балансу в МСФО соответствует отчет о финансовом положении, а отчету о финансовых результатах – отчет о совокупном доходе. Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств (ОДДС) в МСФО называются так же, как и в российском учете. Состав отчетности по российскому законодательству приведен в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ. Следует отметить, что Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает следующий состав бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; приложения к ним, предусмотренные нормативными актами; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; пояснительная записка.
Следовательно, федеральным законодательством отчет об изменениях капитала и отчет о движениях денежных средств рассматривается как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Любопытен факт включения в состав отчетности аудиторского заключения по российским стандартам. Многие специалисты подчеркивают некорректность такого включения, поскольку получается, что аудиторское заключение должно содержать мнение, в том числе о самом себе.

Например, отчетный год компании N… начинается 1 октября и заканчивается 30 сентября. Если посмотреть пункт 37 МСФО (IAS) 1, мы увидим что, компаниям разрешено составлять отчетность за период продолжительностью 52 недели (то есть 364 дня). Ведь календарный год содержит нецелое число недель (примерно 52,14 недели), и составлять отчетность за этот период некоторым компаниям неудобно.

Различие в терминологии: международные стандарты – это стандарты финансовой отчетности, в то время как в российской практике отчетность называется бухгалтерской. Особого внимания требует вопрос соответствия отчетности МСФО. Отчетность соответствует МСФО, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями, если необходимо. Факт соответствия МСФО должен быть отражен в финансовой отчетности, соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта, и если финансовая отчетность не может быть охарактеризована как соответствующая МСФО, имеются какие-либо существенные отступления от стандартов и разъяснений к ним в отношении учета и раскрытия информации. Наличие национальных стандартов, противоречащих МСФО, а также раскрытие учетной политики и включение в отчетность соответствующих пояснений не считаются оправданием отклонений от требований МСФО.

В исключительных ситуациях может оказаться необходимым отступление от МСФО. Такие ситуации возникают, когда применение международных стандартов может привести к искажению информации об отдельных хозяйственных операциях. В этом случае финансовая отчетность должна содержать: мнение руководства компании о необходимости отклонений от МСФО; подробное объяснение причины, по которой применение этих стандартов может привести к искажению отчетности; описание правила, предписанного МСФО, и фактически использованной схемы учета; оценку влияния данного отклонения на величину активов, обязательств, капитала, прибыли (убытка) и денежных потоков для каждого периода, представленного в отчетности.
Знание всех фактов отклонений от МСФО позволяет пользователю составить собственное мнение об отчетности и подсчитать сумму поправок, необходимых для приведения отчетности в соответствие с МСФО. Важная роль правила принадлежит аудиторам, которые обязаны выразить мнение, действительно ли отчетность составлена в соответствии с МСФО, т.е. удостовериться и подтвердить, что отчетность отвечает всем требованиям каждого отдельно взятого стандарта. МСФО устанавливают достаточно жесткий подход к выбору учетной политики.
В этом процессе компания должна ориентироваться на правила, предписанные МСФО, при отсутствии таковых для отдельных операций руководство компании вырабатывает учетную политику, при использовании которой финансовая отчетность будет содержать полную и непредвзятую информацию, необходимую пользователям для принятия решений, достоверно отражающую результаты деятельности и положение компании, а также экономическое содержание операций (а не их юридическую форму). При отсутствии конкретных требований для отдельных операций необходимо ориентироваться на требования, принятые для сходных операций, и общие принципы системы МСФО. Допускается также использовать отраслевые правила учета и стандарты, выпущенные другими органами, но лишь в той степени, в какой их требования не противоречат МСФО, что дает возможность применять US GAAP, так как последние содержат детально разработанные правила учета для многих сложных операций.