Приобретение компьютера необходимо учитывать как самостоятельныйобъект основных средств. Ведь каждое устройство компьютера (например,монитор) не может выполнять свои функции по отдельности. Такое мнениевысказал Минфин России в письмах от 22.06.2004 N 03-02-04/5, от01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, а ранее к такому выводу пришли и налоговыеорганы (Письмо МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/136@). Они сослались наПБУ 6/01, в котором изложено, что основным средством может являтьсякомплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единоецелое и предназначенных для выполнения определенной работы. Что касаетсякомпьютера, то в комплекс конструктивно сочлененных предметов входятмонитор, системный блок, клавиатура, мышка. Поэтому, как разъясняютчиновники, компьютер следует рассматривать как единый инвентарный объектосновных средств.
Анализ арбитражной практики по данному вопросу показывает, чтовстречаются решения, где судьи солидарны с позицией Минфина и налоговыхорганов и считают, что устройства компьютера могут функционировать друг сдругом только в составе комплекса, а не самостоятельно (Постановление ФАСПоволжского округа от 25.04.2002 N А55-19324-21051/01-11).
Однако существует и противоположное мнение. В Письме УМНС России пог. Москве от 27.03.2003 N 26-12/16805 говорится, что отражать в учетекомпьютер возможно по составным частям. К такому же выводу пришел ФАСПоволжского округа в Постановлении от 25.03.2003 N А55-9988/02-31. Судпризнал, что компьютер, принтер и модем нельзя рассматривать как комплексконструктивно сочлененных предметов, «поскольку они могут функционироватьдруг от друга на расстоянии». Они могут подключаться к любому другомукомпьютеру. А вот налоговый орган посчитал, что модем, принтер икомпьютер должны отражаться в учете организации как единый инвентарныйобъект. Аналогичное решение изложено в Постановлении ФАС Северо-Западногоокруга от 03.03.2003 N А42-6402/02-С4. Суд пришел к выводу, чтоорганизация правомерно учитывала в качестве самостоятельного инвентарногообъекта монитор, хотя он выполняет свои функции только в составекомплекса. Решение суда основывалось на том, что согласно п. 6 ПБУ 6/01если у одного объекта есть несколько частей, имеющих разный срокполезного использования, то каждая такая часть учитывается каксамостоятельный инвентарный объект.
Следовательно, руководитель организации вправе самолично принятьрешение об учете приобретенных системного блока, монитора, принтера вкачестве самостоятельных объектов. К тому же и в Постановлении ФАСМосковского округа от 25.06.2001 N КА-А41/309801 говорится, что решение отом, в каком порядке учитывать процессор, монитор, принтер — в комплексеили отдельно, может принимать руководитель организации.
В налоговом учете компьютер также является основным средством. Приэтом основные средства, относимые к амортизируемому имуществу, должныудовлетворять условиям ст. 256 НК РФ, которые аналогичны требованиям п. 4и 18 ПБУ 6/01.
Амортизируемым имуществом считается имущество со сроком полезногоиспользования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000руб.
В налоговом законодательстве нет понятия учета основного средствакак комплекса конструктивно сочлененных предметов со всемипринадлежностями и приспособлениями.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизируемым группамисходя из срока полезного использования. Срок полезного использованияопределяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода вэксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетомтребований Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «ОКлассификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»(далее — Классификация).
В бухгалтерском учете при принятии активов на учет в качествеосновных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий(п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от30.03.2001 N 26н):
— использование в производстве продукции, при выполнении работ илиоказании услуг либо для управленческих нужд организации;
— использование в течение длительного времени, то есть срокаполезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— не предполагается последующая перепродажа данных активов;
— способность приносить организации экономические выгоды (доход) вбудущем.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарныйобъект.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всемиприспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивнообособленный предмет, предназначенный для выполнения определенныхсамостоятельных функций.
Это может быть и обособленный комплекс конструктивно сочлененныхпредметов, представляющих собой единое целое, предназначенный длявыполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененныхпредметов — это один или несколько предметов одного или разногоназначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общееуправление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждыйвходящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составекомплекса, а не самостоятельно (п. 6 ПБУ 6/01).
Персональные компьютеры (как комплекс) включаются в третьюамортизационную группу. Их срок полезного использования — от 3 до 5 летвключительно. Классификация устанавливает только минимальное имаксимальное ограничения срока полезного использования. Налогоплательщиксамостоятельно может определять срок исходя из периода, в течениекоторого объект служит для выполнения целей деятельностиналогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Если срок службы, например, монитора и системного блока разный, длявыполнения требований налогового законодательства организация вправеопределить срок полезного использования отдельно по монитору и системномублоку.
Аналогичная ситуация складывается при приобретении нового системногоблока и бывшего в эксплуатации монитора, когда в соответствии с учетнойполитикой по старому объекту норма амортизации определяется с учетомсрока эксплуатации у предыдущего собственника (п. 12 ст. 259 НК РФ).
Ремонт или модернизация?
Если происходит замена в компьютере работающих устройств на новыедетали, более современные, то этот процесс следует считать модернизацией.Об этом Минфин России сообщил в Письме от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140.Чиновники считают, что модернизацией можно считать замену любой детали вкомпьютере, которая повышает его производительность или улучшает егофункциональные возможности (например, увеличение быстродействия,расширение объема памяти). Ведь согласно п. 2 ст. 257 НК РФ кмодернизации относятся работы, вызванные изменением технологического илислужебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объектаамортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другиминовыми качествами.
В этом же Письме говорится, что ремонтом можно считать только заменусломанной детали компьютера на аналогичную. При этом в результате ремонтане должно измениться функциональное назначение основного средства. К томуже в Письме Минфина от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67 чиновникиразъясняют, что расходы при замене вышедших из строя элементовкомпьютерной техники относятся к расходам на ремонт основных средств,учитываемым в порядке, установленном ст. 260 НК РФ.
При разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющеезначение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики,а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, неизменившего выполнение своих функций в целом.
Замену частей компьютера рассматривать как модернизацию невыгодно.Для организации это лишняя работа. Ведь на сумму модернизации и вбухгалтерском, и в налоговом учете нужно увеличить первоначальнуюстоимость компьютера. Это следует из п.14 ПБУ 6/01 и п. 2 ст. 257 НК РФ.А значит, расходы на модернизацию придется списывать не сразу, апостепенно, по мере того, как будет начислена амортизация.
Если же провести в учете замену морально устаревших деталей какремонт, то затраты можно списать полностью в уменьшение налогооблагаемогодохода в целях исчисления налога на прибыль в том периоде, в котором былпроизведен ремонт компьютера (ст. 260 НК РФ).
Однако если не применять модернизацию, а остановиться на ремонте, тоэто может привести к спору с налоговыми органами. И тогда свою позициюпридется доказывать в арбитражном порядке. Шансы выиграть спор невелики,но они есть. Ведь анализ арбитражной практики показывает, что существуютдела, в которых указывается, что замена морально устаревших деталей вкомпьютере — это не модернизация, а ремонт (Постановление ФАС Московскогоокруга от 07.02.2002 N КА-А40/223-02).
Рассмотрим еще один вариант избежания модернизации. Для этогосистемный администратор должен написать служебную записку, указав в ней,что необходимо заменить детали компьютера, которые сломались. Наосновании этой записки руководитель фирмы издает приказ о проведенииремонта неисправных компьютеров. В этом случае проверяющим будет труднодоказать, что заменили не сломанные, а морально устаревшие детали.
Приобрести компьютер организация может как одно единое устройствоили в виде отдельных узлов (например, системный блок плюс монитор плюсклавиатура и т. д.). В связи с этим возникает вопрос: как следуетучитывать компьютер — как единый инвентарный объект основных средств илиже каждую часть компьютера принимать на учет обособленно? Ответ на негомы попытались дать в нашей статье, а заодно затронули вопрос, связанный сремонтом и модернизацией компьютера.
Если устройства, входящие в состав компьютера, приходуются поотдельности и стоимость каждого из них не превышает установленногопредела (10 000 руб.), то данные расходы можно списать единовременно, ане путем начисления амортизации. Такое право организациям предоставленоп. 18 ПБУ 6/01.
При оформлении поступления компьютера приемочная комиссия заполнила акт по форме № ОС-1, после чего он был утвержден руководителем организации и передан бухгалтеру. Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация по оргтехнике начисляется линейным методом.
- место госрегистрации – территория иностранного государства;
- при отсутствии регистрации на территории иностранного государства – место, указанное в учредительных документах, место управления организацией, местонахождение постоянного действующего исполнительного органа или постоянного представительства (если программы, работы, услуги приобретались через него) находятся за пределами России.
- заниматься разработкой и реализацией компьютерных программ, баз данных или оказывать услуги (выполнять работы) по разработке, адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению компьютерных программ и баз данных;
- иметь документ о госаккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
- иметь среднесписочную численность сотрудников за отчетный (налоговый) период не менее 50 человек;
- получать доходы от деятельности в сфере информационных технологий в размере не менее 90 процентов от всех доходов организации по итогам отчетного (налогового) периода, в том числе от иностранных лиц – не менее 70 процентов.
Поскольку законодательством не урегулирован порядок учета компьютера, списанного на расходы в составе материалов, организация должна разработать его самостоятельно. На практике для контроля за сохранностью компьютера по каждому подразделению (материально-ответственному лицу) можно вести:
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, приведение в состояние, пригодное к использованию. Расходы на приобретение компьютерных программ, без которых вычислительная техника не может осуществлять свои функции, следует рассматривать как расходы на приведение объекта основных средств в состояние, пригодное к использованию. Поэтому необходимые для работы компьютера программы включите в его первоначальную стоимость.
Обращаем ваше внимание на то, что п. 71 Методических указаний предусмотрено: приемка законченных работ по модернизации оформляется актом (форма N ОС-3), в котором указывается первоначальная стоимость основного средства с учетом модернизации. На основании этого акта бухгалтерия вносит изменения в инвентарную карточку учета основных средств (форма N ОС-6).
- учитывать монитор (системный блок) как основные средства и списывать стоимость через амортизацию ;
- отражать их в составе МПЗ согласно п. 5 ПБУ 6/01 и п. 4 ПБУ 5/01 в редакции Приказа Минфина России от 26.03.2007 N 26н, который вступает в силу с 01.01.2008, и списывать единовременно при вводе в эксплуатацию. С точки зрения оптимизации налогообложения этот способ более рационален.
Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 07-05-06/36.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
- Компьютер — это комплекс конструктивно сочлененных предметов, и любая часть компьютера не может функционировать отдельно. Поэтому различные его компоненты образуют единый инвентарный объект. Такое мнение высказывают специалисты налогового и финансового ведомств . Некоторые судьи солидарны с ними (Постановления ФАС ПО от 25.05.2004 N А65-17461/2003-СА2-11, от 25.04.2002 N А55-19324-21051/01-11).
Письма Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639, от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67, от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, от 01.12.2004 N 03-03-01-04/1/166, УМНС России по г. Москве от 18.08.2004 N 26-12/53999, МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/136@.
Нередко требуется произвести замену комплектующих компьютера. Каким образом отразить такую операцию в учете: как модернизацию или ремонт? Например, речь идет о замене монитора. Если системный блок и монитор отражены в учете как разные инвентарные объекты, то проблем не возникает. Новый монитор приходуется как отдельный инвентарный объект.
В связи с этим закономерен вопрос: каким образом следует учитывать все эти детали и устройства? Возникает один инвентарный объект — компьютер — или несколько инвентарных объектов? Как действовать предприятию в рамках существующих норм бухгалтерского учета?
Кстати, организации, занимающиеся деятельностью в сфере информационных технологий, вправе не начислять амортизацию на компьютерную технику, а сразу учитывать стоимость компьютеров в составе материальных затрат в момент ввода данного оборудования в эксплуатацию (п. 6 ст. 259 НК РФ).
Что подразумевает термин «повышенная сменность»? По мнению чиновников, в Классификации основных средств сроки полезного использования определены исходя из режима двухсменной непрерывной работы, а повышающий коэффициент можно применять при трехсменной и круглосуточной работе оборудования (письма Минфина России от 13.02.2007 г. № 03-03-06/1/78, от 30.05.2008 г. № 03-03-06/1/341).
Если компьютерная техника соответствует данным требованиям, организация имеет право учитывать ее как единый инвентарный объект в группе основных средств, ведь каждая из его составляющих не может самостоятельно выполнять свои функции, независимо от других (п. 6 ПБУ 6/01). В этом же пункте указано и то, что если сроки полезного использования у отдельных частей объекта существенно различаются, то каждая из них принимается к учету как самостоятельный инвентарный объект. Как правильно поступить в этом случае?
Судьи также считают, что применять повышающий коэффициент можно для амортизации объектов основных средств, работающих более двух смен подряд, при условии, что такое оборудование не предназначено для непрерывной работы. Такое решение указано в постановлении ФАС Московского округа от 27 октября 2010 г. № КА-А40/12461-10. Поэтому в данном случае необходимо руководствоваться технической документацией основного средства.
Перечень объектов основных средств, используемых в хозяйственной деятельности организаций, с каждым годом расширяется. И уже независимо от размера компания обязательно имеет в составе основных средств компьютерную технику. Возникает очень много вопросов об учете данной группы основных средств. Можно ли одновременно учитывать как основные средства компьютер и его комплектующие? Каким образом отнести компьютерную технику к малоценным предметам? Как ускорить начисление амортизации? С этими и другими вопросами сталкивается бухгалтер в момент приобретения компьютера.
38, 39, 41, 98, 99 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н).
Не исключено, что компания продаст или ликвидирует ОС до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными. В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 99.
В текущий период времени принят к использованию новый классификатор ОС по группам для налогового учета, применяемым для разграничения объектов по группам амортизации. Отдельные объекты были переведены из одной группы в другую, в связи с этим поменяются их нормы амортизации.
С 2022 года лимиты стоимости основных средств скорректированы. Учет имущества до 100 000 рублей имеет ряд особенностей, а в налоговом и бухгалтерском учете могут возникать разницы. Как без ошибок вести учет таких средств, на что обратить внимание, расскажем в статье.
Ранее в письмах Минфина не раз разъяснялось, что комплектующие, являющиеся составными частями компьютера, не могут выполнять свои функции по отдельности. Следовательно, компьютер должен учитываться как основное средство, единый инвентарный объект, а монитор, системный блок, клавиатура, мышь, до сборки компьютера, как материальные запасы.
Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1. Для определения срока полезного использования ОС необходимо определить его код в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.
В соответствии с указанным Классификатором компьютер и ноутбук относятся к коду 14 3020220 «Машины вычислительные электронные цифровые». Данные основные средства относятся ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше двух до трех лет включительно).
Как принять к учету основное средство в 1С: Бухгалтерии
Во время работы в программах 1С у пользователей очень много вопросов вызывает принятие основных средств к учету. Действительно, очень важно всё правильно сделать на начальном этапе, чтобы в последствии не было проблем с начислением амортизации. Рассмотрим пример приобретения основного средства и принятия его к учету в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.
Теперь нужно принять основное средство к учету. Для этого переходим на вкладку «Справочники», раздел «ОСиНМА», «Основные средства» и открываем справочник основных средств. Добавляем новый элемент в справочник, заполняя только наименование и группу учета ОС, остальные поля заполнятся автоматически при проведении документа принятия к учету. Сохраняем введенную информацию кнопкой «Записать» и переходим на закладку «ОСиНМА» — «Принятие к учету ОС» и нажимаем кнопку «Создать».
Заполняем поля «Контрагент» и «Договор», указав там данные продавца нашего основного средства, затем выбираем склад, на который оформляем поступление. В табличную часть добавляем новую строку, в поле номенклатура указываем название основного средства (добавляем новый элемент в справочник «Номенклатура» в папку «Оборудование. «), заполняем информацию о цене и НДС, счет учета — 08.04.
Теперь можно проводить документ. Если при проведении возникают ошибки, то первым делом стоит проверить, совпадает ли склад в документах поступления и принятия к учета. А также время и дату документов — поступление должно быть хотя бы на пару секунд раньше.
Бухгалтерский учет основных средств (ОС)
Все расходы на приобретение, сооружение и изготовление основного средства учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В итоге здесь формируется величина, равная первоначальной стоимости. В момент, когда объект принят к учету в качестве ОС, бухгалтер списывает данную величину в дебет счета 01 «Основные средства».
Проведение модернизации и реконструкции необходимо зафиксировать в карточке. Компания вправе использовать унифицированный бланк по форме ОС-6, либо разработать свою форму. Если характеристики и назначение основного средства изменились существенным образом, допустимо завести новую карточку, а старую хранить как источник информации.
Чтобы избежать расхождений, многие компании по возможности устанавливают и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный метод. Для его применения необходимо рассчитать годовую норму амортизации. Она равна 100%, деленным на количество лет полезного использования. Так, если срок полезного использования равен пяти годам, то годовая норма составит 20% (100%: 5 лет). Затем первоначальную стоимость объекта необходимо умножить на норму, и получится годовая сумма амортизационных отчислений.
Общехозяйственные расходы (зарплата администрации, бухгалтеров, аренда офиса и проч.), как правило, не относятся к первоначальной стоимости. Исключение составляет ситуация, когда такие затраты связаны не со всей организацией, а только с данным основным средством (к примеру, премия, начисленная инженеру за настройку нового оборудования).
Обратите внимание: первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 120 000 руб., в том числе НДС 20% — 20 000 руб. К первоначальной стоимости нужно отнести только 100 000 руб. (120 000 — 20 000), а сумму НДС учесть отдельно.
- по приобретению основных средств стоимостью до 3000 руб.;
- на покупку объектов основных средств стоимостью от 3000 до 20 000 руб. и объектов библиотечного фонда стоимостью до 20 000 руб. Их стоимость переносится на расходы в виде начисленной 100%-ной амортизации.
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных функций;
- обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов (смонтированных на одном фундаменте и представляющих собой единое целое), предназначенный для выполнения определенной работы.
В бюджетном учете первоначальная стоимость основного средства формируется по дебету счета 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» в корреспонденции с кредитом счетов 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам».
Таким образом, предметы, служащие менее одного года, к объектам основных средств не относятся. Не относятся к ним материальные запасы, а также машины и оборудование, сданные в монтаж и (или) подлежащие монтажу, материальные объекты, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений (п. 16 Инструкции N 148н).
Аналитический учет по счету 106 01 310 ведется в многографной карточке по каждому приобретаемому объекту основных средств в разрезе видов затрат. Записи по дебету этого счета производятся на основании сопроводительных документов поставщиков, других документов.
Теперь рассмотрим вариант построения бухучета техники, которая поступает и приходуется, как разные единицы оборудования. Другими словами, теперь учету будет поддаваться техника не как цельный объект, например, автоматизированное рабочее место. В состав, которого входят монитор, системный блок и так далее. Теперь все эти составляющие будут отдельными объектами бухгалтерского учета. Снова перейдем к примерам, чтобы легче воспринять информацию по данному вопросу. Возьмем опять некое предприятие, которое приобретает компьютерную технику, однако стоимость этого приобретения на порядок ниже. Из списка поступления нового оборудования выделим следующую номенклатуру:
При поступлении и оприходовании в компанию компьютерной или оргтехники стоит в первую очередь обратить взор на товарную накладную. А точнее на способ, которым отражается техника в этом документе. Когда дополнительные составные части (монитор, клавиатура, мышь и т.д) персонального компьютера отражаются в накладной отдельными позициями, а также могут отличаться сроками эксплуатационного периода, то тогда номенклатуре присваиваются различные инвентарные номера. После чего эти позиции также отдельными составляющими принимаются в организацию и ставятся на бухучет. Ведение учета компьютерной техники отличается своими определенными тонкостями. Стоит помнить критерий, который определяет объекты учета, стоящие 40000 рублей и более к основным средствам.
Общая стоимость этого списка составляет 25000 рублей. Но как известно минимальная стоимость объектов учета, которая позволяет принимать их в учете основных средств, равняется сорока тысячам рублей. То есть этот вариант характеризуется, как учет компьютера до 40000. Цель покупки данного оборудования повышение производительности работы главного бухгалтера компании. Так как ранее из-за старого оборудование, которое давно превысило срок полезного использования, затормаживался рабочий процесс бухгалтера. Это лирическое отступление для осознания ценности придерживания установленного периода, в котором может использоваться техника. По началу кажется, что эта ситуация схожа с ситуацией, описанной выше, но главное отличие заключается в конечной стоимости. Это и не позволяет отнести эти объекты к учету, как основные средства. Для того, чтобы документально отразить факт поступления отдельных частей компьютерного оборудования, необходимо воспользоваться унифицированными документами. Этот список содержит следующие формы:
Директор организации с помощью приказа устанавливает период четыре года, который будет считаться для данной техники сроком эффективной эксплуатации или как срок службы компьютера в бухгалтерском учете . При поступлении и установке на учет купленной номенклатуры, утвержденным комитетом подписывается акт, который свидетельствует о приеме и передачи, согласно форме ОС-1 . Техника, поступившая на основные средства, фиксируется на счете, который известен как счет (08) вложений в нереализуемые запасы . У этого счета открыты свои субъектные счета, которые соответствуют виду внеоборотного запаса. Чтобы было более понятно на какой счет бухгалтерского учета поступает компьютер, то для фиксирования покупки основных средств, открывается отдельный субъектный счет для приобретения ОС (основных средств). Для примера представим, что в организации используется прямолинейный метод начисления автоматизации для объекта основных средств. В таком случае, этот метод означает, что каждый месяц и ежегодно будут поступать автоматизированные начисления одинаковыми суммами. Как отмечалось ранее в примере, директором организации был установлен срок полезной эксплуатации в четыре года для купленного оборудования. Значит для расчета годовой нормы автоматизации стоит воспользоваться формулой: 100%/срок полезной эксплуатации (четыре года) = 100%/4 = 25%. Чтобы рассчитать сумму за год, нужно перемножить начальную стоимость приобретенной техники на годовую норму, следовательно, получим формулу: 50000 рублей * 25% = 12500 рублей. Ну и посредством нехитрых математических действий приходим к вычислению ежемесячной нормы, которая будет рассчитываться делением годовой нормы на количество месяцев. Формула для вычисления: 12500/12=1041 рубль. Таким образом осуществляется ведение бухгалтерского учета компьютерной техники стоимостью, превышающей 40000 рублей, как цельного объекта автоматизированного рабочего места на основные средства.
Рассмотрим пример, как в бухучете отразить покупку компьютерной техники. Некая компания организовывает приобретение компьютера и его составляющих, которые будут задействованы в эксплуатации. Для автоматизирования управленческих процессов предприятия. Список этой техники отражен в следующей таблице:
На какой счет поставить компьютер
Компьютер, приобретенный без минимального программного обеспечения, использовать нельзя. Поэтому расходы на покупку и установку таких программ включайте в первоначальную стоимость компьютера как расходы на доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 4 ст. 346.16, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Фирма может приобрести комплектующие для системного блока, а потом собрать его (третий вариант). В этом случае ее ждут сюрпризы. На практике налоговики утверждают, что сборка компьютера приравнивается к монтажным работам, выполняемым собственными силами. Соответственно по этим работам необходимо будет начислить и уплатить НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для этого фирме нужно будет сформировать затраты и подтвердить их документально (табель, ведомость выработки, акты на списание материалов и т. п.). Григорий К., главный бухгалтер: «Я слышал о том, что налоговики относят сборку компьютеров к монтажным работам. Мы покупаем комплектующие и затем сами их собираем хозяйственным способом. Затраты отражаем на счете “Вложения во ”, затем вводим в эксплуатацию как основное средство и списываем на счет “Основные средства”. Через месяц начисляем амортизацию.
Следовательно, и в налоговом учете устройства (клавиатуру, системный блок, монитор) необходимо учитывать как отдельные объекты с учетом стоимостного ограничения (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если стоимость приобретенного предмета менее 10 тысяч рублей, то расходы на его приобретение в налоговом учете списываются в полной сумме в составе материальных расходов (п. 1.3 ст. 254 НК РФ).
Некоторые бухгалтеры при приобретении организацией компьютерного устройства приходят в замешательство. Ведь отразить такую покупку в бухгалтерском учете довольно сложно. Встает вопрос, в какой комплектации его отражать: в полной или все компоненты по отдельности: мышку, клавиатуру, системный блок.
В настоящее время мебель имеет разную цену. Стоимость мебель в полной мере зависит от используемого материала. Чем он качественнее и натуральнее, тем дороже гарнитур. Дерево является самым лучшим материалом для производства мебели. Большой популярностью пользуются массивы клена, бука, ольхи. Очень красивый вид имеет выбеленный дуб. Стоит отметить, он имеет очень высокую стоимость. Сосна и береза гораздо доступнее. Также дорогими можно назвать современные материалы — металл и стекло.
Имеется судебное решение, в котором арбитражный суд поддержал указанную позицию, — это постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.07.09 №Ф04-4048/2009(10184-А46-40) по делу №А46-19685/2008. Получается, чтобы не привлекать внимание проверяющих, целесообразно договариваться с поставщиками (продавцами) об оформлении отгрузки отдельных предметов разными накладными. Например, при покупке офисной мебели в одну товарную накладную попросить включить все столы, в другую — тумбы, в третью — шкафы и т.д.
Ранее Минфин РФ высказывал противоположную точку зрения. В Письме от 16.11.06 № 03-03-04/2/247 отмечалось, что объект основных средств, приобретаемый в рассрочку, не может быть признан амортизируемым имуществом до полной оплаты его фактической стоимости. Ведь, по мнению Минфина РФ, до окончания расчетов с продавцом организация не может сформировать первоначальную стоимость основного средства. Указанный вывод справедлив лишь для организаций, которые при расчете налога на прибыль применяют кассовый метод. Такие компании вправе амортизировать только полностью оплаченные ими объекты основных средств (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Условие о том, что приобретенный объект можно включить в состав основных средств лишь после его полной оплаты, нормами НК РФ не предусмотрено. С данным выводом согласен и Минфин РФ. В письме этого ведомства от 15.09.09 года № 03-03-06/2/170 указано, что по объекту недвижимости, приобретенному по договору купли-продажи в рассрочку, амортизацию можно начислять, если выполнены следующие условия:
Практически во всех организациях есть активы, состоящие из нескольких предметов (например, компьютеры, кассовые терминалы, системы видеонаблюдения, офисная и торговая мебель). Как принимать подобные объекты к налоговому учету — как единый инвентарный объект (единый комплекс) или по частям? Это особенно важно, если стоимость каждой части составляет 40 000 руб. или менее, а их общая стоимость превышает указанную сумму. Ведь объекты стоимостью свыше 40 000 руб. нужно амортизировать (то есть списывать их стоимость в расходы постепенно по мере начисления амортизации), а стоимость более дешевых активов можно включить в расходы единовременно сразу после их ввода в эксплуатацию. Более того, при отнесении объектов к основным средствам в течение всего срока их эксплуатации с остаточной стоимости необходимо будет уплачивать налог на имущество (п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НК РФ). И наоборот, в случае единовременного включения стоимости подобных активов в расходы при проверке налого
Нередко работники налоговых органов настаивают на том, что приобретение нескольких предметов по одной товарной накладной (например, рабочего стола и тумбы на колесиках) уже является признаком того, что эти предметы составляют единый комплект. Значит, если стоимость такого комплекта превышает 40 000 руб., налоговики относят его к амортизируемому имуществу (хотя каждый из предметов по отдельности стоит менее указанной суммы, и поэтому не подлежит амортизации).
ООО «Стена» в январе 2022 года купило монитор. В этом же месяце монитор введен в эксплуатацию в отделе кадров. Стоимость монитора за вычетом НДС составляет 51 300 руб. Срок полезного использования 36 месяцев. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете монитор является основным средством, а в налоговом учете — малоценным имуществом.
С 2022 года лимиты стоимости основных средств скорректированы. Учет имущества до 100 000 рублей имеет ряд особенностей, а в налоговом и бухгалтерском учете могут возникать разницы. Как без ошибок вести учет таких средств, на что обратить внимание, расскажем в статье.
Однако в налоговом учете неамортизируемое имущество до 100 000 рублей можно списывать частями (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Но в таком случае безопаснее списывать аналогичным образом имущество стоимостью и до 40 000 рублей, и стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей.
Совсем иначе дело обстоит в налоговом учете. Основные средства дороже 100 000 рублей нужно амортизировать, все, что дешевле, придется списать сразу на затраты (п. 1 ст. 256 НК РФ). Такое правило применимо лишь к имуществу, введенному в эксплуатацию после 31.12.2022.
Приобретая имущество, важно знать нюансы его учета. Ошибки могут привести к неверному исчислению налога на прибыль. Неверные проводки могут привести к искажению учета и отчетности. Действуйте согласно правилам учетной политики, НК РФ и утвержденным ПБУ, тогда у проверяющих не возникнет вопросов.
Сотовый телефон как основное средство в 2022 году
, учреждение может самостоятельно приобрести мобильные телефоны и выдать их своим сотрудникам. В этом случае телефон включите в состав основных средств и учтите на счете 101.04 «Машины и оборудование» (код по ОКОФ 320.26.30.22). Это следует из пункта 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Поэтому на ноутбук (амортизационная группа 2), как и на стационарный компьютер, способный сразу после приобретения включиться в производственный процесс и начать приносить доход компании, при постановке на учет распространяется такой же срок полезного использования от 2-х до 3-х лет.
Данные ОС компания имеет возможность либо сразу списать как МПЗ или поставить на учет в виде ОС и амортизировать. Это правило распространяется как на бухучет, так и на налоговый учет. Однако компания должна закрепить применяемый способ в своей учетной политике.
Группировка объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету с 1 января 2022 года, осуществляется в соответствии с группировкой, предусмотренной ОКОФ ОК 013-2022.Современные мобильные телефоны, в том числе и смартфон «iPhone 7», предназначены не только для приема-передачи речи, но и для приема-передачи изображений, других данных не только с помощью беспроводных сетей, но и сети Интернет, а также для фото- и видеосъёмки. При этом относить смартфон «iPhone 7» к карманным компьютерам с функцией мобильного телефона (код 320.26.20.11), либо к приборам оптическим и фотографическому оборудованию (код 330.26.70), полагаем, не совсем верно.Если компания его ввела в эксплуатацию в 2022 году, нужно применять классификатор с учетом изменений, которые действуют с 1 января 2022 года (постановление Правительства РФ от 7 июля 2022 г.
Ошибочное отражение ОС становится причиной многих проблем для предприятий. Важный термин, используемый в их учете «основные фонда», которые включают два вида имущества: материального и нематериального. Основные средства являются материальными активами компании. Этот вывод сделан на основе понятий, закрепленных законодательными нормами.
Как показывает практика, оформление первичных документов по учету основных средств является «слабым звеном» многих организаций. А между тем все больше споров с налоговиками возникают именно из-за неправильного оформления «первички». Так, организации было отказано в вычете «входного» НДС из-за того, что на акте ОС-1 отсутствовала подпись руководителя и печать организации. И суд поддержал налоговиков (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13 мая 2008 г. № Ф08-2596/2008). За НДС последовало непризнание расходов по амортизации, доначисление налога на прибыль и пени. Чтобы не попасть в подобную ситуацию, лучше лишний раз проверить – а все ли у вас в порядке с «первичкой» по ОС.
С уверенностью можно сказать, что все организации оформляют акт приемки-передачи по форме ОС-1. Здесь нужно обратить внимание на такой важный момент реквизит, как подпись руководителя. Если организация покупает основное средство от внешнего продавца, например, компьютеры или мебель, тогда этот акт утверждает только руководитель продавца. Если же компания приобретает собственное основное средство другой организации, тогда этот акт утверждают и сторона, передающая и сторона принимающая. Будьте внимательны, поскольку если на акте ОС-1 нет подписи руководителя и ее расшифровки, то, по мнению налоговиков, он считается заполненным с нарушением, что может послужить основанием для отказа в вычете по НДС. При заполнении формы ОС-1обязательно надо указывать код ОКОФ.Акт ОС-1 обязательно должен быть подписан инвентарной комиссией или приемной комиссией, либо комиссией по учету основных средств. Приказ о назначении комиссии должен быть обязательно. При этом необходимо следить, чтобы сотрудники, указанные в приказе не уволились. Ведь эта комиссия нужна не только для того, чтобы принимать основное средство к учету, но и для того, чтобы определить какие работы были произведены с основным средством- ремонт или реконструкция. А это очень важный момент с точки зрения налогообложения. Ведь расходы на ремонт организация может списать сразу, а при реконструкции или модернизации затраты должны списываться постепенно, через амортизацию. Еще один момент. На законодательном уровне порядок ввода основных средств в эксплуатацию не урегулирован. Акт приемки-передачи ОС-1 не является документом о вводе в эксплуатацию. Поэтому для налогового учета необходимо предусмотреть акт ввода в эксплуатацию Поскольку отличия заключаются именно в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете мы амортизацию начисляем с месяца, следующего за месяцем принятия к учету основного средства. А в налогововом учете в месяце, следующем за вводом в эксплуатацию. Приказ о вводе в эксплуатацию основного средства составляйте в произвольной форме.
Вся информация из акта приемки-передачи ОС-1 должна быть перенесена в инвентарную карточку учета основных средств ОС-6. При этом в карточке обязательно надо указать местонахождения объекта, то есть место его эксплуатации.Основное средство, которое числиться у вас на балансе может быть перемещено из одного места эксплуатации в другое. Например. Компьютер главного бухгалтера передали на склад. Или передали в обособленное подразделение. При этом очень редко, когда организация использует форму ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение основных средств». А между тем, если изменилось место эксплуатации, значит, меняется и лицо, ответственное за его использование. Поэтому необходимо оформить накладную ОС-2 и отразить новое место нахождения в карточке ОС-6. При этом подразделение-сдатчик выписывает накладную в трех экземплярах. Первый экземпляр накладной остается в подразделении-сдатчике и служит обоснованием отсутствия основного средства. Второй экземпляр передается подразделению-получателю, третий – бухгалтеру для отражения перемещения основного средства в бухучете и в инвентарной карточке.
При ремонте, реконструкции и модернизации основного средства обязательно нужно оформить акт ОС-3.Правильное заполнение этого документа позволяет правильно определить расходы. При этом в инвентарной карточке ОС-6 обязательно рекомендую поставить отметку о ремонте с указанием всех дат. Эта запись свидетельствует о том, какой объект вы ремонтировали и когда.
Прежде чем ликвидировать основное средство организация обязана убедиться в том, что он уже не может быть использовано и не приносит доход. Для этого необходимо создать ликвидационную комиссию. В состав комиссии обычно входит руководитель, главный бухгалтер и материально-ответственные лица.Типового образца приказа о ликвидации основного средства нет, поэтому его можно составить в произвольной форме.Далее результаты принятого комиссией решения оформляют актом ОС-4.На основании акта в карточке ОС-6 производят отметку о выбытии
