КонсультантПлюс: Форумы
Всем добрый день.
На предприятии сложилась такая ситуация:
Часть иностранных граждан, работающих на предприятии, на начало 2022 года являлись резидентами, отработав до июня, они уволились и получили полный расчет — НДФЛ был расчитан по ставке 13%.
В октябре они устраиваются на это предприятие снова, но в период с июня по октябрь, они выезжают за пределы РФ, соответственно их статус на момент приема в октябре меняется на нерезидентов и доход облагается по ставке 30%.
Вопрос: Должан ли я пересчитать им НДФЛ за период с января по июнь на ставку 30% или нет.
Если есть возможность прокомментируйте со сслками на закон или письма МИНФИНА.
Заранее огромное спасибо.
Из журнала «Главная книга»
НДФЛ С ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ (О порядке пересчета НДФЛ при изменении статуса работника в течение года)
Шаронова Е.А.
Мартынова И.Н.
Во многих организациях трудятся не только граждане РФ, но и иностранцы (чаще всего, граждане ближнего зарубежья — Украины, Молдовы, Таджикистана, Узбекистана, Белоруссии и др.). Хотя новый порядок определения статуса резидента РФ в целях исчисления НДФЛ действует уже более года, его применение на практике все равно вызывает у бухгалтеров вопросы, ответы на которые даны в нашей статье.
Порядок уплаты НДФЛ
Бухгалтеру по расчету зарплаты нужно помнить, что гл. 23 НК РФ установлен разный порядок уплаты НДФЛ с доходов резидентов РФ и с доходов нерезидентов РФ (о том, кто это такие, см. ниже). Эти различия приведены в таблице.
Резиденты РФ Нерезиденты РФ
Объект обложения
Доходы от источников в РФ и (или) доходы от источников за ее пределами Доходы от источников в РФ
Налоговая база
Определяется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем доходам Определяется как сумма всех доходов, полученных за месяц (не нарастающим итогом)
Налоговые вычеты
Предоставляются Не предоставляются
Ставка налога
13% 30%
Сумма налога
Исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем начисленным доходам Исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного дохода
КБК, на который перечисляется налог
182 1 01 02022 01 1000 110 182 1 01 02030 01 1000 110
________________________________________
Мы приводим обычные ставки налога. Налогообложение доходов по другим ставкам в этой статье мы не рассматриваем.
Также заметим, что на основании международных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией с разными государствами, к доходам нерезидентов могут применяться пониженные ставки НДФЛ (по состоянию на 1 января 2022 г. действует 68 международных соглашений) . Поэтому, прежде чем облагать доходы нерезидента по нормам НК РФ, загляните в соглашение с той страной, резидентом которой является ваш работник.
Резидент или нерезидент — вот в чем вопрос
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев .
При этом краткосрочные (менее 6 месяцев) периоды выезда за рубеж для лечения или обучения не прерывают времени нахождения физического лица в РФ .
Что же касается нерезидентов, то они определяются методом «от противного» — это физические лица (в том числе и граждане РФ), проживающие в РФ менее полугода в течение следующих подряд 12 месяцев.
На практике бухгалтеры при расчете НДФЛ нередко испытывают трудности при определении статуса своих работников — резиденты они или нет, особенно если в организации работают иностранные граждане и (или) россияне, работа которых связана с постоянными командировками, назовем их «группа риска». Что ж, давайте разбираться.
Как считать эти 12 месяцев?
Из понятия «резидент» следует, что в расчет надо принимать прошедший период из следующих подряд 12 месяцев. При этом совсем не обязательно, чтобы эти месяцы были строго календарными (с 1 по 30 или 31 число). Например, начало 12-месячного периода может приходиться на 12 февраля 2022 г., а конец — на 11 февраля 2022 г. соответственно . Таким образом, для определения статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12- месячный период, в том числе начавшийся в одном календарном году, а продолжающийся в другом .
В какой момент считать эти 12 месяцев?
Из разъяснений Минфина можно сделать вывод, что организация должна определять статус работника (резидент или нерезидент) на каждую дату выплаты дохода . Если говорить о зарплате, то получается, что статус работника надо определять ежемесячно . Но Минфин предупреждает, что определять статус работника исходя из предполагаемого времени нахождения в РФ НК РФ не разрешает . Например, если трудовой договор с иностранцем заключен на неопределенный срок и работодатель заранее знает, что он будет трудиться более 183 дней в году, сразу считать его резидентом и облагать доходы по ставке 13% нельзя. Это возможно только в отношении граждан Белоруссии (подробнее см. ниже).
От какой даты считать 183 дня пребывания в РФ?
Точкой отсчета для определения срока нахождения на территории РФ является день, следующий за днем прибытия иностранного гражданина на территорию РФ. То есть дата приезда в дни нахождения на территории РФ не включается, а дата отъезда включается .
Примечание. По этому же принципу определяется срок нахождения на территории РФ работника — резидента РФ, часто выезжающего за рубеж: дата отъезда в дни нахождения на территории РФ включается, а дата прибытия нет.
В отличие от 12-месячного периода, 183 дня, необходимые для приобретения статуса резидента, не должны идти последовательно. Этот срок может складываться из нескольких отрезков времени. Например, в первом месяце из 12-месячного периода работник находился на территории РФ 21 день (за рубежом — 10 дней), во втором — 28 дней, в третьем — 16 дней, в четвертом — 30 дней, в пятом — 31 день, в шестом — 23 дня, в седьмом — 20 дней, в восьмом — 15 дней. Получается, что в России он находится более 183 дней за последние 12 месяцев, а значит, является резидентом РФ.
Таким образом, для признания работника резидентом РФ и применения ставки НДФЛ 13% нужно, чтобы в течение 12-месячного периода, предшествующего дате выплаты дохода, он находился на территории РФ в общей сложности хотя бы 183 календарных дня .
Отслеживаем статус работника ежемесячно?
И теперь напрашивается самый насущный вопрос: действительно ли нужно в течение года ежемесячно отслеживать статус работника и при его смене сразу пересчитывать НДФЛ или этого можно избежать?
С одной стороны, контролирующие органы разъясняют, что если налоговый статус работника в течение текущего налогового периода меняется, то нужно применять соответствующие ставки НДФЛ — 30% или 13% (корректировать суммы НДФЛ, подлежащие уплате) . А значит, если работник из так называемой группы риска, то отслеживать его статус придется ежемесячно, чтобы не пропустить момент его изменения. А так как 12-месячный период, предшествующий дате выплаты дохода, плавающий и не привязан к налоговому периоду, то не исключено, что пересчет НДФЛ придется делать несколько раз в году. Безусловно, это только головная боль для бухгалтера.
С другой стороны, Минфин разъясняет, что если статус работника в течение текущего налогового периода меняется, то пересчет сумм НДФЛ можно делать не сразу, а :
[или] после наступления даты, с которой налоговый статус работника в текущем году (налоговом периоде) уже измениться не может (например, если работник находился в РФ с 1 января 2022 г., то такой датой будет 1 июля (31 день в январе + 29 дней в феврале + 31 день в марте + 30 дней в апреле + 31 день в мае + 30 дней в июне + 1 день в июле = 183 дня);
[или] по итогам года (на 31 декабря);
[или] на дату увольнения работника.
Но в этом случае возможно недовольство со стороны работника, который, например, в феврале текущего года становится резидентом, а ему предлагают еще до июля (или до конца года) платить налог по ставке 30% вместо 13%. К тому же из норм Кодекса следует, что, как только работник приобрел статус резидента РФ, у налогового агента нет права удерживать налог по большей ставке .
Логика финансистов такова. Хотя порядок определения резидентства и изменился (12-месячный период теперь никак не увязывается с календарным годом, а является плавающим), налоговым периодом по НДФЛ по-прежнему остался календарный год . Поэтому и исчисление налога производится за календарный год . Соответственно, и пересчитывать сумму НДФЛ в связи со сменой статуса работника в сторону увеличения или уменьшения надо с начала того налогового периода (календарного года), в котором изменился статус работника . Например, если иностранец работает в организации с сентября 2022 г., а в апреле 2022 г. период нахождения его на территории РФ достиг 183 дней, то он становится резидентом РФ. Но пересчитывать налог за период с сентября по декабрь 2022 г. нет никаких оснований, так как в прошлом налоговом периоде (календарном году) иностранец еще не получил статус резидента РФ и поэтому его доходы правомерно облагались по ставке 30%. Тот факт, что изменился порядок определения резидентства, вовсе не означает, что надо пересчитывать налог с начала работы иностранца в организации, то есть с сентября 2022 г. .
Поскольку контролирующие органы высказывают разные позиции, то в сложившейся ситуации, чтобы учесть и нормы законодательства, и интересы работника и работодателя, можно действовать следующим образом.
1. По тем сотрудникам (гражданам РФ и иностранцам), работа которых связана с частыми командировками за границу, можно определять статус работников на 1 января текущего налогового периода, а налог пересчитывать по окончании года. Это связано с тем, что у таких сотрудников, например, на 1 июля текущего календарного года может быть статус резидента, а уже на 1 сентября этот статус будет утрачен, а в конце года опять приобретен. Ведь в расчет берутся 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, и в этом периоде считаем 183 дня.
При этом в течение года доходы работника будут облагаться:
[или] по ставке 13%, если на 1 января он был резидентом;
[или] по ставке 30%, если на 1 января он был нерезидентом.
Окончательный статус работника определяется на конец года (на 31 декабря). При таком подходе вы избавляетесь от ежемесячного пересчета НДФЛ.
2. По тем иностранцам, которые только приехали в РФ (или не подтвердили, что жили здесь) и для которых ваша организация является первым местом работы в России (и эта работа не связана с командировками), статус определяется на дату выплаты первой зарплаты. При этом доходы такого работника облагаются по ставке 30%.
Если этот иностранец принят на работу во второй половине года, то его статус можно не уточнять. По итогам года он останется нерезидентом РФ.
Если этот иностранец принят на работу в первой половине года, то его статус уточняется через полгода после приема на работу. Если он все время находился на территории РФ, то налог пересчитывается по ставке 13% со дня приема на работу. По итогам года статус уточнять нет необходимости, он уже измениться не может.
3. По тем иностранцам, работа которых не связана с командировками, но которые уже работали в России (или жили и подтвердили это), статус также определяется на дату выплаты первой зарплаты.
Но при этом в вашей организации его доходы облагаются:
[или] по ставке 13%, если он находился на территории РФ 183 дня (и более) в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты первой зарплаты (то есть был резидентом РФ);
[или] по ставке 30%, если он находился на территории РФ менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты первой зарплаты.
При этом следить за изменением статуса такого работника надо ежемесячно. И как только статус изменится — пересчитать налог (или в сторону уменьшения, или в сторону увеличения).
Примечание. Бухгалтер может попросить работника, чтобы он сам следил за своим статусом, так как он заинтересованное лицо. Скорее на это согласится тот работник, который с начала года является нерезидентом и платит налог по ставке 30%. Ведь он заинтересован в том, чтобы налог по ставке 13% ему пересчитали сразу же, как только он станет резидентом. А кроме того, еще и вернули излишне удержанный налог.
Во всех вышеизложенных ситуациях нужно будет уточнить статус и на дату увольнения работника . Ведь после увольнения работодатель уже не может контролировать срок нахождения бывшего работника в РФ. При этом в п. 2.3 справки о доходах физлица (форма N 2-НДФЛ) надо указать статус работника на дату последней выплаты дохода. Если он является резидентом РФ — указывается цифра 1, а если нет — цифра 2.
Если на дату последней выплаты дохода статус работника меняется — был резидентом, а стал нерезидентом или наоборот, то в этом случае делается перерасчет налога. При этом излишне взысканный налог возвращается работнику (подробнее см. раздел «Разбираемся с бюджетом»), а недоплаченный «добирается» с работника, а если это сделать невозможно — передается на взыскание в налоговый орган (подробнее см. раздел «Изменение статуса до и после увольнения»).
Чем подтверждать дни пребывания в РФ?
Дата прибытия на территорию РФ и дата отъезда за рубеж иностранца устанавливаются по отметкам пограничного контроля в паспорте, а также по отметкам в миграционной карте .
Иностранец должен представить работодателю копию паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы и миграционную карту. При этом нотариальное заверение копии паспорта, а также нотариальное заверение ее перевода на русский язык не требуется .
У россиян отметки о въезде в РФ и выезде из РФ делаются в загранпаспорте.
Также документами, подтверждающими время нахождения на территории РФ, являются (например, при отсутствии отметок в паспорте у граждан Белоруссии) :
— квитанции о проживании в гостинице;
— проездные билеты (авиа- и железнодорожные);
— справка, составленная предыдущим работодателем на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
— другие документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ, позволяющие определить время нахождения работника на территории РФ и за ее пределами, например приказы о командировках (если работа сотрудника связана с частыми поездками за границу), командировочные удостоверения.
При этом вид на жительство сам по себе не является документом, подтверждающим фактическое время нахождения на территории РФ . Этот документ лишь подтверждает право иностранного гражданина (или лица без гражданства) на постоянное проживание в РФ, а также право на свободный выезд из страны и въезд в нее .
Был нерезидентом — стал резидентом
Когда работник становится резидентом, он не только платит НДФЛ по ставке 13% с применением стандартных вычетов, но и получает право на возврат ему суммы налога, излишне удержанной в текущем календарном году. Для этого он должен представить в бухгалтерию организации (налоговому агенту):
— документы, подтверждающие 183-дневный срок пребывания на территории РФ;
— два заявления, составленных в произвольной форме:
[и] о предоставлении стандартных вычетов, если он на них имеет право (на себя, на ребенка) ;
[и] о возврате излишне удержанного налога .
Пересчет налога с 30% на 13% бухгалтер делает в разделе 3 налоговой карточки по форме N 1-НДФЛ, которая является формой налогового учета. Рассмотрим это на примере.
Пример. Пересчет НДФЛ при получении статуса резидента РФ
УСЛОВИЕ
Организация 22 октября 2022 г. приняла на должность водителя гражданина Украины Д.А. Борисенко и заключила с ним трудовой договор на неопределенный срок. Деятельность водителя не связана с заграничными командировками. На момент приема на работу он находился на территории России 14 календарных дней, имеется миграционная карта со сроком пребывания с 7 октября 2022 г. по 31 декабря 2022 г., который позднее был продлен в установленном законом порядке . Работник холост, детей не имеет. С января 2022 г. оклад работника составляет 20 000 руб. в месяц.
РЕШЕНИЕ
В 2022 г. работник являлся нерезидентом и НДФЛ с него удерживался по ставке 30%.
Так как у нас работник «невыездной», то с момента приема на работу отслеживаем его статус ежемесячно. 183-й день пребывания в РФ приходится на 7 апреля 2022 г. Это значит, что с апреля 2022 г. его доходы надо облагать по ставке 13%, а не 30% и пересчитать НДФЛ за январь — март 2022 г.
Заметим, что принцип заполнения раздела 3 карточки 1-НДФЛ различается в зависимости от статуса работника.
Так как практически во всех организациях учет автоматизирован (установлены бухгалтерские программы различных разработчиков), то карточка 1-НДФЛ формируется также автоматически. После того как организация введет в базу данные о вновь принятом сотруднике, установленном ему окладе, укажет статус этого сотрудника (в п. 2.9 раздела 2 карточки 1-НДФЛ указывается цифра 1, если работник — резидент, а цифра 2 — если нерезидент), организация будет ежемесячно начислять и выдавать работнику зарплату.
Если бухгалтеру нужно увидеть карточку 1-НДФЛ по конкретному работнику, то нужно в экранном меню через опции выйти на нее и выбрать команду «сформировать» или иную аналогичную команду.
Заметим, что если работник является нерезидентом, то программа считает НДФЛ по ставке 30% ежемесячно с полученных работником доходов, без предоставления стандартных вычетов.
Если статус работника меняется — стал резидентом, то мы указываем это в программе и опять выбираем команду «сформировать». После этого программа опять-таки автоматически сделает перерасчет налога по ставке 13% с предоставлением полагающегося стандартного вычета.
В нашем примере работнику предоставляется стандартный вычет в размере 400 руб. (по заявлению работника) только за январь, так как уже с февраля его доход, исчисленный нарастающим итогом за январь — февраль 2022 г., превысит 20 000 руб. .
При этом после пересчета по строке «Налог удержанный» будет помесячно нарастающим итогом указана сумма налога, которая была удержана с работника, когда он был нерезидентом РФ. В нашем примере по строке «Налог удержанный» будет указано:
— в январе — 6000 руб. (20 000 руб. x 30%);
— в феврале — 12 000 руб. ((20 000 руб. + 20 000 руб.) x 30%);
— в марте — 18 000 руб. ((20 000 руб. + 20 000 руб. + 20 000 руб.) x 30%).
По строке «Налог исчисленный» будет указана сумма налога, исчисленного уже по ставке 13% нарастающим итогом с начала года.
А по строке «Долг по налогу за налоговым агентом» будет указана разница между исчисленным и удержанным налогом . Это сумма НДФЛ, которая излишне удержана из доходов работника и уплачена в бюджет. Теперь ее надо вернуть работнику.
Таким образом, как видно из примера, после пересчета НДФЛ по ставке 13% оказалось, что с работника за январь — март 2022 г. излишне удержан налог в сумме 10 252 руб.
В бухгалтерском учете на дату приобретения работником статуса резидента РФ (на 7 апреля 2022 г.) надо сделать следующие проводки:
1) Дт 70 — Кт 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%», — 18 000 руб. (проводка красным) — сторнирован НДФЛ, начисленный по ставке 30%;
2) Дт 70 — Кт 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%», — 7748 руб. — начислен НДФЛ по ставке 13%.
В результате получилось:
— по НДФЛ 30% — переплата 18 000 руб.;
— по НДФЛ 13% — недоимка 7748 руб.;
— по счету 70 — должны работнику 10 252 руб.
Был резидентом — стал нерезидентом
Если в текущем календарном году работник становится нерезидентом, то ему необходимо пересчитать налог уже в сторону увеличения с 13% до 30% и, конечно, без предоставления стандартных налоговых вычетов.
Если работник становится нерезидентом, продолжая работать в организации, например, на 1 июля текущего года (183 дня с начала налогового периода), когда уже ясно, что он не пробыл на территории РФ 183 дня в текущем году, то необходимо удержать у него доначисленные суммы НДФЛ .
Понятно, что сумма налога, исчисленная по ставке 30% с начала года, будет значительно превышать сумму налога, исчисленную по ставке 13%. В этом случае ежемесячно из зарплаты работника надо удерживать не только сумму НДФЛ за текущий месяц, но и сумму недоудержанного ранее налога. При этом общая сумма удерживаемого налога не должна превышать 50% суммы выплаты .
Пересчет налоговых обязательств работника в сторону увеличения в связи с утратой статуса резидента работодатель также делает в карточке 1-НДФЛ. В ней после пересчета будет указано:
— по строке «Налоговая база (с начала года)» — помесячно сумма дохода работника без стандартных налоговых вычетов (не нарастающим итогом);
— по строке «Налог исчисленный» — помесячно сумма налога, исчисленного по ставке 30% (не нарастающим итогом);
— по строке «Налог удержанный» — помесячно сумма налога, которая была удержана с работника, когда он был резидентом РФ, то есть по ставке 13% (не нарастающим итогом);
— по строке «Долг по налогу за налогоплательщиком» — помесячно разница между исчисленным (по ставке 30%) и удержанным (по ставке 13%) налогом. Она будет показываться до тех пор, пока работник не погасит свою задолженность перед бюджетом :
— или путем внесения денег в кассу организации;
— или путем удержания из зарплаты большей суммы налога (и за текущий месяц, и задолженность). При этом ежемесячно по мере удержания налога из доходов работника по строке «Налог удержанный» сумма будет увеличиваться, а по строке «Долг по налогу за налогоплательщиком» — уменьшаться.
Изменение статуса до и после увольнения
Если сотрудник уволился вскоре после того, как он стал нерезидентом, то удержать из доходов, причитающихся работнику при увольнении, всю сумму доначисленного налога бухгалтер, скорее всего, не сможет. В данном случае из причитающихся работнику выплат бухгалтер может удержать налог в сумме, не превышающей 50% от суммы выплаты, а остальную сумму придется доплачивать самому работнику. Ваша же обязанность как налогового агента в данной ситуации заключается в том, чтобы сообщить в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ с работника-нерезидента и сумме его задолженности, указав ее в пп. 5.8 и 5.10 справки о доходах физлица (форма 2-НДФЛ) .
Если сотрудник уволился вскоре после того, как он стал резидентом, то по заявлению работника организация обязана вернуть ему всю сумму излишне удержанного налога (подробнее см. раздел «Разбираемся с бюджетом»). Когда по истечении года организация будет подавать в налоговую инспекцию справку о доходах этого работника по форме 2-НДФЛ, то в пунктах 5.3 «Сумма налога исчисленная» и 5.4 «Сумма налога удержанная» этой справки суммы будут одинаковые, так как организация с работником полностью рассчиталась.
Обращаем внимание на то, что контролировать статус работника после его увольнения организация уже не должна, поскольку она не производит никаких выплат и не является налоговым агентом. Так что все изменения статуса после увольнения работника никак не сказываются на обязанностях налогового агента .
Разбираемся с бюджетом
Итак, после перерасчета НДФЛ в связи с изменением статуса работника у него появляется или задолженность перед бюджетом (платили по 13%, а надо по 30%), или переплата (платили по 30%, а надо по 13%). И в этих ситуациях бухгалтер соответственно либо доудерживает налог с работника и перечисляет его в бюджет, либо возвращает налог работнику по его заявлению. Казалось бы, чего проще?
Но бухгалтеру придется еще разбираться с бюджетом, а точнее, с налоговыми органами. Дело в том, что в налоговых органах карточки расчетов с бюджетом по налогам ведутся по каждому КБК . А как мы говорили в начале статьи, НДФЛ, удержанный с нерезидентов, и НДФЛ, удержанный с резидентов, перечисляются на разные КБК. Поэтому после перерасчета налога возможны две ситуации.
КБК Был нерезидент, стал резидент Был резидент, стал нерезидент
182 1 01 02030 01 1000 110 (налог с нерезидентов по ставке 30%) Переплата Недоимка
182 1 01 02022 01 1000 110 (налог с резидентов по ставке 13%) Недоимка Переплата
И в результате, несмотря на то что НДФЛ по ставке 30% и по ставке 13% поступает в один и тот же бюджет, бухгалтеру все равно придется просить налоговую инспекцию сделать переброску с того КБК, по которому налог был уплачен изначально, на тот, по которому он должен быть уплачен после изменения статуса работника (например, с КБК резидентов на КБК нерезидентов).
Контролирующие органы считают, что надо делать зачет переплаты по НДФЛ с одного КБК на другой . При этом Минфин отмечал, что в данном случае налоговики не могут штрафовать организацию — налогового агента за то, что в результате перерасчета образовалась недоимка по КБК, на который перечисляется налог с резидентов, поскольку в данном случае организация исполнила свою обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ в соответствующий бюджет . В данном случае не должно быть и пеней, так как налоговый агент перечислял все правильно и своевременно и применял ту ставку налога, которая соответствовала статусу работника.
Как вернуть налог?
После того как работник написал заявление на имя руководителя организации о возврате излишне удержанного НДФЛ, бухгалтер должен этот налог вернуть. Сразу же возникает вопрос: за счет каких средств?
Так как налог уже в бюджете, то организация может вернуть работнику излишне удержанный налог за счет текущих платежей в бюджет по НДФЛ. Кстати, налоговые органы не имеют ничего против такого возврата . То есть возврат НДФЛ конкретному работнику фактически производится за счет сумм НДФЛ, удержанных в текущем месяце не только с него, но и с других работников.
В бухучете делается проводка: Дт 70 — Кт 50 — возвращен НДФЛ работнику (в нашем примере на сумму 10 252 руб.). При этом сумма возвращенного налога отражается в карточке 1-НДФЛ по строке «Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога» в месяце, в котором налог возвращен работнику (выдан из кассы, перечислен на зарплатную карточку).
Итак, если работник был нерезидентом, а затем стал резидентом, то организация может:
— при наличии других работников, с которых НДФЛ платится по ставке 30%, — уменьшить сумму исчисленного налога к уплате в бюджет за текущий месяц по ставке 30% по всем работникам-нерезидентам на сумму налога, удержанного с работника по ставке 30%. При этом заявление о зачете в налоговый орган подавать не надо;
— при отсутствии работников, с которых НДФЛ удерживается по ставке 30%, — уменьшить сумму исчисленного налога к уплате в бюджет за текущий месяц по ставке 13% по всем работникам организации на сумму налога, удержанного с работника по ставке 30%. При этом сумму налога, перечисленного в бюджет по ставке 30%, надо зачесть в счет предстоящих платежей налога по ставке 13%.
Чтобы у налоговиков было меньше вопросов и они не прибегали к выездной проверке , к заявлению организации надо приложить копии:
— заявления работника;
— документов, удостоверяющих срок нахождения работника на территории РФ;
— налоговой карточки по форме 1-НДФЛ, где пересчитан налог.
Однако в начале этого года Минфин России впервые высказался, что налоговый агент не имеет права возвращать излишне удержанный им налог путем проведения одностороннего зачета встречных однородных обязательств с бюджетом за счет суммы налога по другим физическим лицам, так как такая возможность Кодексом не предусмотрена .
Если руководствоваться этим разъяснением, то придется соблюдать следующую процедуру .
1. Работник, с которого излишне удержан налог, пишет заявление в организацию о возврате налога.
2. Организация возвращает налог за счет собственных средств. При этом сумму исчисленного налога к уплате в бюджет за текущий месяц по ставке 13% по всем работникам организация должна уплатить в бюджет. Уменьшать ее на сумму налога, удержанного с работника по ставке 30%, она не может.
3. Организация подает в налоговый орган заявление о возврате НДФЛ, возвращенного работнику (зачете в счет будущих платежей) . К этому заявлению прилагаются заявление работника, документы, удостоверяющие срок нахождения работника на территории РФ, и др. (см. выше).
4. Налоговый орган проверяет представленные организацией документы и в течение 10 дней со дня получения заявления от организации выносит :
[или] решение о зачете суммы излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога в счет предстоящих платежей, если подавалось заявление о зачете НДФЛ;
[или] решение о возврате суммы излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога, если подавалось заявление о возврате НДФЛ.
Кроме того, в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения налоговый орган письменно сообщает организации о произведенном зачете или возврате. Это сообщение либо передается руководителю организации лично под расписку, либо направляется по почте заказным письмом с уведомлением .
После этого сумма излишне перечисленного в бюджет налога должна быть возвращена в течение 1 месяца со дня получения налоговым органом заявления о возврате .
5. Организация после получения из налогового органа сообщения о произведенном зачете делает в бухгалтерском учете запись о зачете НДФЛ: Дт 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%», — Кт 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%» (в нашем примере на сумму 18 000 руб.).
6. После получения денег из бюджета бухгалтер организации делает проводку: Дт 51 — Кт 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%» (в нашем примере на сумму 10 252 руб.).
Но при таком варианте получается, что излишне перечисленный в бюджет налог работник получает сразу, а вот организация ждет возврата своих денег как минимум полтора месяца, в отличие от случая возврата за счет текущих платежей по НДФЛ.
Однако совсем непонятно, зачем гонять деньги туда-сюда: перечислять в бюджет, а потом возвращать их из бюджета. В такой ситуации у организации есть выбор:
— платить в бюджет меньше, то есть сразу возвращать работнику налог из текущих платежей в бюджет по НДФЛ по всем работникам;
— платить в бюджет больше, то есть возвращать работнику налог за счет собственных средств, а потом просить налоговую инспекцию вернуть эти деньги.
Хочется надеяться, что налоговые органы не примут на «вооружение» это Письмо Минфина, так как это осложнит жизнь не только организациям, но и самим работникам налоговых органов.
Выводы
Целью введения плавающего 12-месячного периода для определения резидентства было поставить в равные условия с российскими гражданами тех иностранцев, которые пробыли на территории РФ 183 дня и более в течение 12 предыдущих месяцев, — чтобы они платили НДФЛ по ставке 13%. А до этих поправок статус налогового резидента каждый год определялся заново. И в первой половине года иностранцы платили НДФЛ по ставке 30% и только в июле имели право на уплату налога по ставке 13% и пересчет налога с начала года.
Но, как и при любом положительном новшестве, есть и оборотная сторона. Это благо для работников обернулось усложнением работы для бухгалтера, так как теперь надо отслеживать статус работников из «группы риска» ежемесячно.
________________________________________
ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ
п. 1 ст. 207, пп. 1, 2 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ
абз. 1 п. 3 ст. 226, ст. 216 НК РФ
абз. 2 п. 3 ст. 226, ст. 216 НК РФ
п. 3 ст. 210 НК РФ
п. 4 ст. 210 НК РФ
п. 1 ст. 224 НК РФ
п. 3 ст. 224 НК РФ
абз. 1 п. 3 ст. 226 НК РФ
абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ
Приказ Минфина России от 24.08.2022 N 74н
ст. 232 НК РФ
п. 2 ст. 207 НК РФ
п. 5 ст. 6.1 НК РФ
Письмо Минфина России от 25.12.2022 N 03-04-06-01/453; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.11.2022 N 28-11/113476
Письма Минфина России от 24.01.2022 N 03-04-06-01/17, от 25.12.2022 N 03-04-06- 01/453, от 10.12.2022 N 03-04-06-01/435; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.11.2022 N 28-11/113476
п. 2 ст. 223 НК РФ
Письма Минфина России от 03.07.2022 N 03-04-06-01/207, от 13.06.2022 N 03-04-06- 01/185; п. 1 Письма Минфина России от 25.06.2022 N 03-04-06-01/200
ст. 6.1 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.12.2022 N 04-1-04/929; Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2022 N 28-11/087829
Письмо Минфина России от 23.07.2022 N 03-04-06-01/258
Письма Минфина России от 26.07.2022 N 03-04-06-01/268, от 29.03.2022 N 03-04-06-01/94; Письма УФНС России по г. Москве от 29.11.2022 N 28-11/113476, от 14.09.2022 N 28-11/087829
Письма Минфина России от 25.12.2022 N 03-04-06-01/453, от 22.11.2022 N 03-04-06-01/409, от 22.11.2022 N 03-04-06-01/406, от 21.05.2022 N 03-04-06-01/149
пп. 1, 2 ст. 207, пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ
ст. 216 НК РФ
ст. 52, пп. 1, 4 ст. 54, пп. 1 — 4 ст. 210, ст. 216, п. 3 ст. 226 НК РФ
статьи 210, 216, пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ; Письма Минфина России от 22.11.2022 N 03-04-06-01/409, от 05.10.2022 N 03-04-06-01/342
Письмо Минфина России от 26.07.2022 N 03-04-06-01/268
Письмо Минфина России от 21.05.2022 N 03-04-06-01/149
утв. Приказом ФНС России от 13.10.2022 N САЭ-3-04/706@
утв. Постановлением Правительства РФ от 16.08.2022 N 413; п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2022 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»; подп. «а» п. 2 ч. 2 ст. 22 Федерального закона от 18.07.2022 N 109-ФЗ «О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации»
Письмо Минфина России от 26.10.2022 N 03-04-06-01/362
Письма Минфина России от 05.02.2022 N 03-04-06-01/31, от 04.02.2022 N 03-04-07-01/20, от 26.10.2022 N 03-04-06-01/362
Письмо Минфина России от 26.10.2022 N 03-04-06-01/362
п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2022 N 115-ФЗ
подп. 3, 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ
п. 1 ст. 231 НК РФ
утв. Приказом МНС России от 31.10.2022 N БГ-3-04/583
ст. 5 Федерального закона от 25.07.2022 N 115-ФЗ
подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ
раздел 3 Порядка заполнения налоговой карточки по учету доходов. утв. Приказом МНС России от 31.10.2022 N БГ-3-04/583
пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ
п. 4 ст. 226 НК РФ
п. 2 ст. 231 НК РФ
утв. Приказом ФНС России от 13.10.2022 N5САЭ-3-04/706@; п. 5 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина России от 19.03.2022 N 03-04-06-01/74
Письмо Минфина России от 19.03.2022 N 03-04-06-01/74
п. 1 разд. I Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом», утв. Приказом ФНС России от 16.03.2022 N ММ-3-10/138@
Письма Минфина России от 26.07.2022 N 03-04-06-01/268, от 21.06.2022 N 03-05-01-04/173, от 24.03.2022 N 03-05-01-04/69; Письма ФНС России от 13.06.2022 N 04-1-02/309@, от 28.12.2022 N 04-1-04/929
Письмо Минфина России от 24.03.2022 N 03-05-01-04/69
Письмо УФНС России по г. Москве от 29.11.2022 N 28-11/113476
Письмо ФНС России от 13.06.2022 N 04-1-02/309@
Письмо Минфина России от 22.02.2022 N 03-04-06-01/41
Письмо Минфина России от 22.02.2022 N 03-04-06-01/41; п. 1 ст. 231, ст. 78 НК РФ
п. 14 ст. 78 НК РФ
пп. 4, 8 ст. 78 НК РФ
п. 9 ст. 78 НК РФ
НДФЛ по ставке 30, 35, 13, 15 и 9%: применение ставок в 2022 г
Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда сотрудник длительное время находится в командировке. Находясь на территории РФ менее 183 календарных дней в году, он теряет статус резидента РФ, а значит, будет вынужден уплатить НДФЛ по ставке 30% (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса).
Наиболее высокая налоговая ставка применяется в отношении доходов, являющихся выигрышами в рекламных акциях, играх и конкурсах, если их размер превышает 4000 руб. Также 35-процентный налог будет взыскан с доходов, полученных в виде процентов по банковским вкладам при ставке, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ + 5% для рублёвых вкладов и + 9% — для валютных.
Часто задаваемые вопросы:
Подоходный налог с физических лиц 2022 в России: изменения и ставки НДФЛ
Кроме того, от уплаты НДФЛ освобождаются средства, которые выплачиваются из региональных бюджетов на поддержку семей, имеющих детей. Об этом прямо указывается в п. 34 ст. 217 НК РФ. Также не нужно платить НДФЛ с дохода в виде бесплатно полученных жилых помещений и земельных участков из государственной или муниципальной собственности в соответствии с федеральными законами или законами субъектов РФ (п. 41 ст. 217 НК РФ в ред. Закона № 205-ФЗ).
• Ставку НДФЛ 30% будут применять для доходов, полученных физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций
НДФЛ с сотрудника: 13 или 30
Таким образом, у бухгалтера есть выбор. Первый вариант таков. С начала года удерживать с доходов иностранных сотрудников НДФЛ по ставке 30 процентов. Затем, в случае изменения их налогового статуса (если работники находятся на территории РФ уже более 183 дней в календарном году) произвести перерасчет сумм налога с начала календарного года по ставке 13 процентов.
После того как в текущем году бывший сотрудник пробыл за границей 183 дня, он перестал считаться налоговым резидентом РФ. А значит, его доходы, полученные еще до отъезда за границу, должны были облагаться налогом по ставке 30 процентов. Как поступить бухгалтеру в подобной ситуации?
НДФЛ иностранцев: от 30 к 13
Когда сотрудник еще не приобрел статус резидента, работодатель удерживает налог по ставке 30 процентов. С момента изменения статуса иностранного специалиста с нерезидента на резидента налог с его доходов следует исчислять по ставке 13 процентов. Также бухгалтер обязан пересчитать весь ранее удержанный в текущем налоговом периоде налог по новой ставке. Рассмотрим на примере, как это сделать.
Пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Следовательно, при определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
В течение налогового периода налоговый статус физического лица может меняться в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. Поэтому налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории Российской Федерации. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период.
Если в налоговом периоде налоговый статус резидента поменялся на нерезидента, то выплачиваемые доходы подлежат налогообложению по ставке 30 процентов с соответствующим пересчетом сумм налога с доходов, ранее облагавшихся по ставке 13 процентов.
Следовательно, налоговый агент должен пересчитать (с начала года отдельно за каждый месяц без предоставления налоговых вычетов) и удержать недостающую сумму налога с доходов нерезидента, который утратил статус налогового резидента. Впоследствии налоговый агент ежемесячно из его доходов удерживает не только сумму налога за текущий месяц, но еще и задолженность в виде неудержанного налога. При этом общая сумма удерживаемого налога за месяц не может превышать 50 процентов начисленного работнику дохода за этот месяц.
Какие сейчас ставки налога на доходы НДФЛ
C 01.12.2022 с 9 до 13 % увеличивается налоговая ставка по НДФЛ в отношении доходов физлиц, полученных в виде дивидендов с 1 января 2022 года. (Согласно Федеральному закону от 24.11.2022 № 366-ФЗ) В связи с этим, доходы от долевого участия в организации определяются отдельно от иных доходов, и применить по ним налоговые вычеты по НДФЛ нельзя.
35% — для доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговые ставки НДФЛ
Чтобы рассчитать сумму налога, плательщику НДФЛ или налоговому агенту необходимо умножить облагаемый доход на ставку. Размер ставки НДФЛ зависит от вида дохода и от того, является ли плательщик налоговым резидентом РФ или нет ( п. 2-3 ст. 207 НК РФ). Например, сколько процентов от зарплаты придется заплатить в бюджет, зависит от налогового статуса работника.
Если налоговый агент начислял физлицу в течение года доходы, облагаемые по разным НДФЛ-ставкам, Разделы 1, 2 и 3 (при необходимости), а также Приложение «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» заполняются для каждой из ставок (п.1.19 Порядка (Приложение № 2), утв. Приказом ФНС от 02.10.2022 № ММВ-7-11/566@).
НДФЛ в 1С 8
Наиболее важная настройка, без нее не удастся сдать отчетность в контролирующие органы. Зайдем в справочник «Организации» (меню «Главное» – «Организации»). Выбрав нужную организацию, нажимаем кнопку «Еще…». Из выпадающего списка выбираем «Регистрация в налоговых органах»:
Любые начисления физическим лицам производятся по коду дохода. Для этого в программе существует справочник «Виды доходов НДФЛ». Чтобы посмотреть и, при необходимости, скорректировать справочник, нужно вернуться к окну «Настройки зарплаты». Развернем раздел «Классификаторы» и нажмем на ссылку «НДФЛ»:
Учет НДФЛ в 1С 8
В общих настройках укажите, что учет расчетов по зарплате и кадровый учет будут вестись в данной программе. В противном случае остальные настройки у вас просто не отобразятся. Далее нажмите на гиперссылку «Порядок учета зарплаты».
При необходимости вы так же можете настроить перечень начислений и удержаний по заработной плате. Вернитесь на форму настройки зарплаты и в разделе «Расчет зарплаты» выберите соответствующий пункт. Как правило, в типовой поставке конфигурации там уже будут данные.
Сколько процентов НДФЛ: какие существует ставки по налогу
- За оплату обучения. Это может быть оплата обучения в школе, на курсах, за занятия в автошколе, за оплату детского сада и т.д.
- При приобретении имущества. Совсем недавно ввели новое правило, согласно которому человек может воспользоваться этим правом два раза, но только в том случае, если общая сумма не превышает двух миллионов рублей
- За медицинские услуги. Многие люди целенаправленно собирают все оплаченные квитанции за лечение, так как зачастую оно оказывается дорогостоящим. И после этого они могут вернуть часть средств за лечение
- С заработной платы сотрудников предприятий с официальной части заработной платы
- С доходов от сдачи жилья в том случае, если заключен официальный договор
- С продажи личного автомобиля
- С продажи имущества
- С иных доходов, которые оформлены официально
Как платить налоги с зарплаты в 2022 году: изменения НДФЛ в 2022 году и разница подоходного налога для иностранных граждан и граждан РФ
Если иностранный гражданин из ЕАЭС утратит статус налогового резидента своего государства, он потеряет и право на льготное налогообложение.
По этой причине потребуется пересчет НДФЛ с его доходов в соответствии со ставкой 30 процентов, как для нерезидента.
- заработной платы, а также надбавок (к примеру, в случае сверхурочной трудовой деятельности);
- вознаграждений по гражданско-правовым договорам (за исключением авторских);
- пособий по нетрудоспособности;
- вознаграждений членам совета директоров;
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- отпускных;
- дивидендов.
Облагаются НДФЛ поверх лимита:
КБК НДФЛ 2022: Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)
Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
В случае если Вы самостоятельно должны уплатить НДФЛ в ситуациях, не связанных с предпринимательством (например, от доходов получаемых с продажи квартиры), как правило, НДФЛ платится физическими лицами получившие доход, не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором был получен доход. Физические лица получившие налоговую декларацию НДФЛ должны самостоятельно позаботиться об уплате налога — рассчитать и оплатить НДФЛ. То есть, если Вы не получите от Вашей инспекции требование заплатить налог, это не снимает с Вас обязанности об уплате.
По налогу на доходы физических лиц подают налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Подать декларацию должны, как правило, люди, получившие доход от продажи имущества, имеющие доходы из-за рубежа, получающие доходы, по которым НДФЛ не был уплачен агентом, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, частные предприниматели, использующие общую систему налогообложения, и так далее.
Налог на доходы физических лиц 2022
Налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на имущественный вычет в размере выкупных сумм, полученных им в случае изъятия земельного участка (расположенного на нем иного недвижимого имущества) для государственных или муниципальных нужд. При этом выкупная стоимость может быть получена как в денежной, так и в натуральной форме.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и(или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);
НДФЛ 30% для Высококвалифицированного иностранного специалиста
В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 30 процентов в отношении большинства доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2022 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
(5) http://www.glavbukh.ru/hl/14525-priem-na-rabotu-vks
http://www.pnalog.ru/material/arenda-zhilya-rabotniku-nalogi
http://www.audit-it.ru/news/account/713255.html
Раньше были письма Минфина №03-04-06/6-158 от 08.06.2022г и №03-04-06/6-168 от 13.06.2022г.,которые говорили,что вышеперечисленные выплаты подлежат, вплоть до достижения сотрудником ВКС статуса налогового резидента РФ, налогообложению со ставкой НДФЛ 30%.
