Неисключительная Лицензия Документы В Бухучете

Содержание

Неисключительная лицензия бухгалтерский учет

Поскольку, в Вашем вопросе указано, что неисключительные лицензии на ПО изначально приобретались для управленческих целей, и в производственной деятельности они фактически не использовались, то, по нашему мнению, относить данные затраты на счёт 20 «Основное производство» некорректно.

Довод налогового органа о непредставлении первичных бухгалтерских документов, подтверждающих ввод в эксплуатацию в проверяемом периоде программного продукта, кассационной инстанцией не принимается во внимание, поскольку правилами бухгалтерского учета составление таких первичных документов не предусмотрено.

В целях снижения риска, по нашему мнению, Организации целесообразно подготовить пакет документов: лицензионные договоры, акты к ним, документы, подтверждающие оплату, внутренние распорядительные документы о внедрении (разработке) программного обеспечения, отчёты о внедрении, тестировании, опытной эксплуатации, приказ о начале использования программного комплекса в производственной деятельности после завершения всех опытных работ.

«Коробочные» версии программного обеспечения могут устанавливаться на любое оборудование, удовлетворяющее заданным разработчиками программного обеспечения требованиям. Соответственно, их стоимость в установленном порядке может вполне обоснованно списываться на расходы текущего финансового года или учитываться при формировании себестоимости готовой продукции (работ, услуг). При этом платежи учреждения (лицензиата) за предоставленные ему неисключительные права на программное обеспечение могут учитываться и в составе расходов будущих периодов, если они относятся к будущим отчетным периодам.

Д60 К51 – оплата поставщику за программу для ЭВМ (за право на использование программы для ЭВМ)
Д97 К60 – отражены расходы на программу для ЭВМ
Д26(44) К97 – списаны расходы на программу для ЭВМ равными долями в течение срока действия лицензионного договора
Д12 – получены в пользование нематериальные активы
К12 — по окончании срока лицензионного договора производится списание стоимости нематериального актива

Бухгалтерский учет программного обеспечения

Если же приобретены исключительные права на программу для ЭВМ со сроком полезного использования 12 месяцев и менее, такой объект НМА в налоговом учете не признается. А расходы на его приобретение учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, распределяя их равномерно в течение срока использования. Причем независимо от того, когда была произведена оплата покупки.

Для целей налогового учета срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется по правилам, закрепленным в п. 2 ст. 258 НК РФ. По общему правилу срок использования НМА может быть указан в договоре или патенте. Если срок по документам определить нельзя, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Исключительные права, как правило, возникают, когда программа создается по заказу фирмы под ее требования. При приобретении исключительного права пользования такой программой заказчик становится единственным ее владельцем. Разработчик (автор) уже не вправе продавать или предоставлять продукт другим лицам.

По сублицензионному договору от 01.03.2022 право использования программой ООО «Сатурн» предоставило третьему лицу (с согласия правообладателя). Срок действия договора — 2 года. Вознаграждение за пользование правами составляет 324 000 руб. и выплачивается единовременно.

Аналогичный порядок финансовое ведомство предлагает применять и в отношении затрат организации на адаптацию, модификацию и иные работы по усовершенствованию программного продукта (письма Минфина РФ от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161, от 13.02.2012 № 03-03-06/2/19). Эти расходы, по мнению Минфина РФ, необходимо признавать также равномерно в течение срока использования усовершенствованной программы.

Неисключительная Лицензия Документы В Бухучете

«Согласно ПБУ 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи. При этом для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

Ежемесячное вознаграждение, подлежащее уплате лицензиару, зависит от количества распространенных лицензиатом лицензий. Вознаграждение, уплачиваемое лицензиару за одну лицензию, составляет 25 000 руб. (без НДС). Сублицензиат за каждую распространенную лицензию уплачивает лицензиату вознаграждение в размере 30 000 руб. (без НДС). Все выданные лицензиаром лицензии регистрируются в специальной информационной системе. Сублицензиат, получив предоплату от конечного пользователя за программное обеспечение, обращается к лицензиату за лицензией. Лицензиат получает у лицензиара регистрационный номер лицензии, привязанный к конечному пользователю, и расчетные документы. Затем лицензиат передает регистрационный номер лицензии и выставляет расчетные документы сублицензиату.

Если лицензия бессрочная, то есть нет ограничения срока ее действия, то согласно абзацу второму п. 25 ПБУ 8 такой НМА амортизации не подлежит. Если лицензия имеет определенный срок, то согласно абзацу первому п. 25 этого ПБУ начисление амортизации осуществляется в течение установленного срока ее полезного использования.

Списание с баланса НМА (права на осуществление деятельности) отражается по Кт субсчета 127. Уменьшение суммы накопленной амортизации при списании объекта отражается по Дт субсчета 133. Остаточная стоимость списанных необоротных активов, в том числе НМА, и расходы, связанные с их ликвидацией, отражаются по Дт субсчета 976 «Списание необоротных активов» к счету 97 «Прочие расходы» (Инструкция № 291).

Расходы предприятия, связанные с получением права на осуществление деятельности, которое удостоверяется лицензией, учитываются при формировании первоначальной стоимости соответствующего НМА. До введения в хозяйственный оборот права на осуществление деятельности такие расходы отражаются по Дт субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» к счету 15 «Капитальные инвестиции».

Однако в соответствии с изменениями, вступившими в силу с 1 января 2008 года, не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора 20 .

В случае приобретения ЭВМ с предустановленным на нем ПО конечный пользователь вправе принять сумму НДС к вычету в общеустановленном порядке с момента постановки на учет ЭВМ как объекта основных средств, т.е. на 01 счет «Основные средства». Данной позиции придерживаются официальные источники. При этом на практике вычет НДС по таким объектам осуществляется также в момент постановки на 07 «Оборудование к установке», либо 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Расходы на приобретение неисключительных прав, ранее учитываемые на счете 401.50 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на 1 января 2022 г. составляет менее 12 месяцев, относятся на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы». Данные расходы не формируют стоимость объекта учета — прав пользования нематериальными активами в соответствии с СГС «Нематериальные активы».

Кроме составления первичных документов в электронном виде с применением ЭП, налогоплательщику предоставлено право, а в некоторых случаях вменено в обязанность представление в электронном виде отчетности, следовательно, расходы по оплате услуг удостоверяющего центра полностью соответствуют критерию обоснованности, установленному п. 1 ст. 252 НК РФ.

Это интересно: Перечень Лекарств На Налоговый Вычет В 2022 Году

Неисключительные права учитываются в течении срока лицензии, указанного в лицензионном договоре. Если срок лицензии не установлен, то считается, что он равен 5 годам (п. 4 ст. 1235 ГК РФ, Письмо Минфина РФ от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, Письмо Минфина РФ от 16.12.2011 N 03-03-06/1/829).

Так как условиями рассматриваемого лицензионного договора срок использования программы для ЭВМ не установлен, организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определить этот срок. В данном случае организация установила срок использования программы равным 36 месяцам.

В данном случае программа используется организацией для осуществления электронного документооборота. Поэтому затраты, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программы, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5, абз. 6 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Передача на территории РФ прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Значит, правообладатель не предъявляет организации НДС в составе своего вознаграждения.

В соответствии с абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007 фиксированный разовый платеж за предоставленное право использования программы для ЭВМ отражается в бухгалтерском учете пользователя как расходы будущих периодов и подлежит списанию в течение срока действия лицензионного договора (Письмо Минфина России от 26.04.2011 N 07-02-06/64). Значит, на сумму уплаченного вознаграждения организация производит запись по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Исключительное право на программу для ЭВМ принадлежит ее правообладателю, без согласия которого другие лица не могут ее использовать (абз. 1, 3 п. 1 ст. 1229 ГК РФ). Организация (пользователь) может получить право использования такой программы по лицензионному договору. Заключение лицензионного договора не влечет за собой перехода исключительного права к организации. Организация может использовать рассматриваемую программу для ЭВМ только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором (п. 1 ст. 1233, п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

Вопрос: на момент когда будет принято решение ввести в эксплуатацию ОС,
как учитывать расходы на право использования Программы для ЭВМ на правах (неисключительной) лицензии?
Можно ли будет списать их на РБП с указанием срока полезного использования (по времени это может превысить дату Акта на год)?

Закрывающие документы, а именно ТН на оборудование и Акт передачи прав предоставлены.
Но в служебной записки предоставленной в бухгалтерию прописано, что:
1. ОС пока не вводим в эксплуатацию учитываем на 08 сч.
2. На Права также предоставлена служебная записка отнести пока на 08 сч.

Исходя из п. 39 ПБУ 14/2007, НМА, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором. Принимая во внимание п. п. 4 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, для этой цели вводится забалансовый счет 017 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

Как учесть лицензию неисключительного права на использование 1с в бухучете

На наш взгляд, организация в целях налогообложения вправе признать расходы по лицензионному договору равномерно в течение определенного отрезка времени, что обусловит сближение налогового и бухгалтерского учета и не приведет к появлению временных разниц (п.п. 3, 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

2013 N 65н “Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации” расходы на услуги в области информационных технологий, в том числе на приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение, относятся на подстатью 226 “Прочие работы, услуги” КОСГУ.

Согласно пункту 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. Таким образом, именно приобретение неисключительных прав по лицензионному договору должно отражаться на счете 97, это прямо предусмотрено ПБУ 14/2007.

Если организации была предоставлена исключительная лицензия, она является единственной, кто использует компьютерную программу в рамках переданных ей прав. Например, по заказу организации разработана программа для управленческого учета. По договору организации принадлежат исключительные права на использование программы в своей хозяйственной деятельности, а разработчику – исключительные права на нее.

Электронная программа – итог интеллектуального труда, который может быть разработан собственными силами или приобретен у производителя либо дилера. Покупая программное обеспечение, компания приобретает исключительные или неисключительные права на ее применение. Этот аспект и влияет на то, как должен осуществляться учет ПО. По лицензионному договору на пользование ПО фирма получает неисключительные права (лицензию), а по договору отчуждения исключительных прав – то самое исключительное право на использование ПО.

При определении срока полезного использования на программу для ЭВМ в первую очередь следует исходить из срока, установленного договором (лицензионным или сублицензионным соглашением). Если срок в договоре не установлен, то срок полезного использования определяется исходя из срока, в течение которого организация предполагает фактически использовать конкретный программный продукт.

26 п. 1 ст. 264 НК РФ следует, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). При этом НК РФ не учитывает связь между сроком лицензионного договора и актуальностью программы.

4. Должен ли лицензиат учитывать полученные в пользование на 3 года нематериальные активы на забалансовом счете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для отражения операций, связанных с получением неисключительных прав, организации-лицензиату (сублицензиату) в настоящее время следует руководствоваться нормами ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
В этом случае полученное право отражается в составе расходов будущих периодов на одноименном счете 97, а также на забалансовом счете.
Обоснование вывода:
Программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ относятся к результатам интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средствами индивидуализации, которым предоставляется правовая охрана.
Согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
В силу положений ст. 1238 ГК РФ при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор).
По сублицензионному договору сублицензиату также предоставляются права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, но только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата. При этом к сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре.
Исходя из п.п. 3, 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007) программное обеспечение в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом в том случае, если организация имеет исключительные права на такое программное обеспечение. Соответственно, приобретенные по лицензионному (сублицензионному) договору неисключительные права на использование программного обеспечения в балансе организации-лицензиата (сублицензиат) в качестве нематериального актива (на счете 04 «Нематериальные активы») не учитываются.

Это интересно: Где дают служебное жилье военным в москве 2022

В соответствии с пп.2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ программа для ЭВМ признается интеллектуальной собственностью. Интеллектуальная собственность – это результат интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана. Гражданин или юридическое лицо, обладающее исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности, называется правообладателем (п. 1 ст. 1229 ГК РФ).

Какой должен быть срок использования (не более 12 месяцев или более 12 месяце) по программе для ЭВМ, полученной в пользование и учтенной на забалансовом счете 012 «НМА, полученные в пользование» и на счете 97. В каких строках отчетности надо учитывать программное обеспечение, срок использования которого не более 12 месяцев и более 12 месяцев?

доходы — нематериальные активы на расчет налоговой базы не влияют, поскольку при определении налогооблагаемой базы не учитываются расходы (п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ );
доходы минус расходы — нематериальный актив следует учитывать в общем порядке.

Организация может в таком случае либо разработать и закрепить в учетной политике порядок распределения суммы амортизации (п. 21 ПБУ 10/99 , п. 7 ПБУ 1/2008 ), либо признать всю сумму в расходах по обычным видам деятельности. Последнее объясняется тем, что лицензиар продолжает использовать нематериальный актив без уменьшения полезных свойств и передача права не повышает сумму амортизации (п. 6 ПБУ 1/2008 ).

Дебет 20 (44, 26) Кредит 05 субсчет Амортизация по нематериальным активам, неисключительные права на которые переданы по лицензионным договорам — отражена сумма начисленной амортизации по нематериальному активу, неисключительные права по которому переданы по лицензионному договору.

Суммы входного налога не принимаются к вычету, если лицензионные платежи не облагаются НДС, и учитываются в стоимости материалов при расчете налога на прибыль (п. 2.1, п. 4 ст. 170 и п. 2.26 ст. 149 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 7 ноября 2008 г. № 03-07-07/116, от 25 июня 2008 г. № 03-07-07/70 и от 12 мая 2008 г. № 03-07-08/110).

Если затраты незначительны, они могут быть учтены единовременно. При этом критерий существенности, как и в случае с амортизацией, организация определяет самостоятельно (п. 7 и п. 8 ПБУ 1/2008), однако Минфином России рекомендуется критерий существенности, равный 5 % (п. 1 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Отражаем затраты на покупку неисключительных прав (лицензий)

Российская компания по лицензионному договору приобретает неисключительные права у иностранной компании для их дальнейшей передачи в пользование своим российским заказчикам. С иностранной компанией заключается лицензионный договор, в соответствии с которым российская компания получает доступ к информационной базе.

Рассматриваем положения НК РФ. Согласно статье 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. С 01.01.2008 г. в Гражданский Кодекс была введена в действие часть четвертая ГК РФ, которая касается прав на результаты интеллектуальной деятельности. В статье 1227 ГК РФ сделан упор на то, что интеллектуальные права не зависят от права собственности и иных вещных прав на материальный носитель (вещь), которое содержит результат этой интеллектуальной деятельности. Лицензионный договор регулируется статьей 1235 ГК РФ и подразумевает под собой передачу права использования результата интеллектуальной деятельности. Таким образом, результат интеллектуальной деятельности — это услуга.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, «организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары, являются частью материально-производственных запасов. На счете 41 в соответствии с инструкцией по применению плана счетов отражаются товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для перепродажи. Этот счет использовать для учета имущественных прав нельзя, т.к. материально-вещественная форма у прав отсутствует.

На какой счет отнести программное обеспечение

По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах. Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату (пункт 1 статьи 1235 ГК РФ).

Если организация приобретает и перепродает права на программы для ЭВМ, то она обязана заключить с лицензиаром (правообладателем) лицензионный договор. При письменном согласии лицензиара организация-реселлер может по сублицензионному договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности (ст. 1238 ГК РФ).

Объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, если они не ограничены в обороте (пункт 1 статьи 129 ГК РФ).

в виде периодических платежей (роялти) – в расходах отчетного периода;
в виде фиксированного разового платежа (паушальный платеж) – как расходы будущих периодов (на счете 97 «Расходы будущих периодов») и списываются в течение срока действия договора.

с использованием забалансового счета;
с использованием счета 20 «Основное производство» (в этом случае на конец отчетного периода по дебету счета 20 могут оставаться суммы незавершенного производства);
с использованием счета 41 «Товары».

при осуществлении разового платежа в момент приобретения ПО дебетуется счет 97, по кредиту записывается 60 счет;
лицензия на ПО учитывается дебетовым оборотом по забалансовому счету 012;
ежемесячно часть понесенных затрат переводится на расходы предстоящих периодов проводкой Д20 (или 23, 26, 25, 44) – К97.

должна иметься документация, свидетельствующая о наличии прав пользоваться программным продуктом;
актив отделим от других ценностей предприятия;
невозможно идентифицировать вещественную форму;
на ближайший год в планах учреждения нет намерения продать ПО;
от процесса использования программы может быть получена экономическая выгода;
срок, в течение которого можно эксплуатировать актив, превышает показатель 1 года;
имеется возможность объективно и без существенных погрешностей определить значение первоначальной стоимости.

Это интересно: Сколько Платят Матерям Одиночкам В Москве 2022 Году С 3 До 16 Лет

В силу п. 66 Инструкции N 157Н отражение в учете учреждения операций, связанных с получением прав использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других договоров, заключенных согласно законодательству РФ.

На баланс ПО ставится по первоначальной стоимости, в которую включаются понесенные расходы по приобретению лицензионного продукта. Если стоимость программы не превышает 100 тысяч рублей, то по правилам налогового учета актив может быть признан неамортизируемым. В бухгалтерском учете порог отнесения объектов к амортизируемым находится на отметке 40 тысяч рублей.

Таким образом, если приобретенные неисключительные права на ПО используются по назначению в течение нескольких отчетных периодов (месяцев), совокупные затраты на приобретение таких прав, оплаченные разовым платежом, первоначально отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в течение срока действия договора.В бухгалтерском учете делаются следующие записи:Дебет 012— права, приобретенные по лицензионному договору, поставлены на учет на забалансовый счет в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре;Дебет 97 Кредит 60 (76)— отражены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные с приобретением прав на использование дополнительных модулей.По мере признания расходов:Дебет 20 (26, 44) Кредит 97

«По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах»

33317 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

6 ст. 4 Закона № 99-ФЗ одним из принципов осуществления лицензирования является недопустимость взимания с соискателей лицензий и лицензиатов платы за осуществление лицензирования, за исключением уплаты государственной пошлины в размерах и в порядке, которые установлены законодательством РФ о налогах и сборах.

Какие документы, помимо договора и акта, должен передавать в бухгалтерию разработчик (если таковым является, а не посредник) программного обеспечения, доменов и интернет версий? Отвечает Ольга Трошина, старший эксперт Вы должны отражать на 01 забалансовом счете: право пользования компьютерной программой, право доступа к электронным версиям.

Пример № 1. В данном случае, расходы на приобретение программы можно сразу списать на текущие расходы, так как период действия лицензии не выходит за пределы текущего года. Поясню. Расходы будущих периодов – это расходы учреждения текущего финансового года, которые относят к очередным финансовым периодам.

Квартал событий

Если условиями лицензионного соглашения срок использования программы не установлен, по мнению Минфина РФ, расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение учитываются равномерно с учетом срока, установленного требованиями п. 4 ст. 1235 ГК РФ (письма Минфина РФ от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743,от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161,от 10.09.2012 № 03-03-06/1/476).

сам создал ее;
заказал и оплатил ее разработку при условии того, что в договоре обозначен переход исключительного права к заказчику;
купил ее вместе с исключительным правом, что нашло отражение в договоре купли-продажи
в редких случаях исключительное право передается путем оформления исключительной лицензии, означающей разрешение использования программы кому-то одному.

В то же время существуют примеры дел с иной позицией, когда решение принимается в пользу налоговых органов. Так, судьи сделали вывод, что если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, то расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (пять лет), а не единовременно, как это сделано налогоплательщиком (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2022 N 11АП-2863/16).

Если компьютерная программа приобретается по неисключительным правам в дополнение к использующимся программам, то стоимость ее не относится на основные фонды, а учитывается как расходы. При условии применения программы для производства продукции, продажи товара или управления предприятием издержки необходимо включить в расходы по обычным видам деятельности.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;
— Энциклопедия решений. Налоговый учет расходов, связанных с использованием справочных правовых систем, бухгалтерских программ и т.д.

Как лицензиару отразить в учете передачу прав по лицензионному договору

Кроме того, исходя из принципа рациональности ведения бухучета (п. 6 ПБУ 1/2008) не следует распределять амортизационные отчисления, если полученные показатели (или вся сумма амортизации) несущественны. Поскольку критерий существенности амортизационных отчислений законодательством не установлен, определите его самостоятельно в учетной политике для целей бухучета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).

При передаче неисключительных прав лицензиар может нести дополнительные расходы, сопутствующие такой передаче (если в договоре эта обязанность не возложена на лицензиата). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую базу, только если они поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке .

Организация может самостоятельно установить порядок распределения расходов будущих периодов в течение срока действия договора (равномерно, пропорционально объему продукции и т. д.). Выбранный вариант закрепите в учетной политике (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). При списании расходов сделайте проводку:

Расходы в виде стоимости материальных носителей, на которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, отразите как другие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), или внереализационные расходы (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В соответствии с пунктом 21 ПБУ 10/99 в этом случае сумму амортизации нужно распределить. Для этого организации необходимо самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике порядок такого распределения (п. 7 ПБУ 1/2008). Например, соотношение можно определить исходя из доли выручки от обычных видов деятельности и признанного прочего дохода в виде вознаграждения лицензиару в общей сумме доходов организации.